تقع جمهورية النمسا في المناطق الداخلية من أوروبا الوسطى ، وهي ديمقراطية تمثيلية برلمانية مع تسع ولايات فيدرالية. في عام 1995 ، انضمت النمسا إلى الاتحاد الأوروبي وكانت أحد الأعضاء المؤسسين لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. النمسا هي واحدة من أوائل الدول في الاتحاد الأوروبي التي نفذت إصلاحا ضريبيا للعملات المشفرة ، وستقوم هذه المقالة بفرز النظام الضريبي للعملات المشفرة النمساوي وأحدث التطورات التنظيمية.
وزارة المالية الفيدرالية النمساوية (Federal Ministry Finance، FMA) هي الهيئة المسؤولة في النمسا عن تنفيذ جميع القوانين المالية وجمع الضرائب. تقوم هذه الوزارة بتوزيع إيرادات الضرائب على الخدمات العامة والاجتماعية من أجل تحسين مستوى معيشة السكان. تتبع سنة الضرائب الخاصة بها السنة الميلادية (من 1 يناير إلى 31 ديسمبر)، حيث يتم تطبيق نظام الضرائب التصاعدي بناءً على مستويات الدخل، وتتراوح معدلات ضريبة الدخل الشخصي من 20% إلى 55%، مما يجعلها من بين أعلى المعدلات في أوروبا.
اعتمادا على النظام الضريبي ، يمكن لكل من المقيمين وغير المقيمين في النمسا أن يصبحوا أشخاصا خاضعين للضريبة. يعتبر الأفراد الذين يقيمون في النمسا ويقيمون في البلاد لأكثر من 180 يوما سنويا مقيمين ضريبيين رسميين ، بغض النظر عن الجنسية. يتم فرض ضرائب على المقيمين الضريبيين على دخلهم في جميع أنحاء العالم ، بما في ذلك الدخل من التوظيف والأعمال والاستثمارات والممتلكات. بالنسبة لغير المقيمين ، يتم فرض ضرائب على النمسا فقط على دخلهم من النمسا ، أي "التزام ضريبي محدود". ومع ذلك ، إذا كان الشخص غير المقيم يستمد دخله الرئيسي من النمسا (على سبيل المثال ، أكثر من 90٪ من دخله يأتي من النمسا) ، فقد يعتبر "التزاما ضريبيا غير محدود" ويخضع للضريبة على الدخل في جميع أنحاء العالم. يمكن للمواطنين غير النمساويين الذين يشاركون في دفع الضرائب للحكومة النمساوية الاستفادة من اتفاقيات الازدواج الضريبي (DTAs) بموجب الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، والتي تتجنب دفع الضرائب مرتين على نفس الدخل.
وفقا لتقرير تآكل القاعدة العالمية لعام 2024 ، تخسر النمسا 130 مليون دولار سنويا (حوالي 1٪ من الإيرادات المالية) بسبب الانتهاكات الضريبية عبر الحدود ، وزادت من توقيت وعقوبات حالات التهرب الضريبي الكبرى (150,000 غرامة). ولمنع التهرب الضريبي والتهرب الضريبي، تشارك النمسا في نظام التبادل التلقائي للمعلومات، الذي يسمح بتبادل المعلومات بين السلطات الضريبية في مختلف البلدان ويساعد على منع المخالفات الضريبية ورصدها. في النظام الضريبي للبلد ، يعمل رقم الضمان الاجتماعي للفرد (Sozial versicherungs nummer) كرقم تعريف ضريبي ، والذي عادة ما يتم تسجيله من قبل صاحب العمل. يمكن للأشخاص الذين يعملون لحسابهم الخاص الحصول على هذا الرقم من خلال خدمة الضمان الاجتماعي للشخص الذي يعمل لحسابه الخاص (SVS). في الوقت نفسه ، سيحتاج الشخص الخاضع للضريبة أيضا إلى رقم تعريف ضريبي شخصي (ATIN) ، والذي سيصدره مكتب الضرائب في وقت التسجيل لدى المقر الجديد أو سلطة الضرائب. بالنسبة للشركات ، يجب الحصول على رقم تعريف ضريبة القيمة المضافة (رقم UID) في وقت تسجيل الشركة لتسجيل ضريبة القيمة المضافة.
2.2 ضريبة الدخل الشخصي
تفرض النمسا ضريبة دخل على الدخل العالمي للأفراد المقيمين والدخل المصدر في النمسا لغير المقيمين، حيث يتم تقسيم معدل الضريبة بطريقة تصاعدية على ستة شرائح هي 20% و30% و41% و48% و50% و55%، حيث يتم إعفاء الدخل الذي يقل عن €13,308 من الضريبة. وتعتبر أعلى شريحة ضريبية (55%) هي الثالثة في أوروبا، بعد الدنمارك (55.9%) وفرنسا (55.4%) (للمقارنة، فإن متوسط معدل الضريبة الأعلى في الاتحاد الأوروبي حوالي 42.8%).
2.3 ضريبة الشركات
اعتبارا من عام 2023 ، تم تحديد ضريبة الشركات في النمسا عند 24٪ ، وهو ما يقترب من 25٪ في إسبانيا وبلجيكا 25٪ ، ولكنه أعلى من 17٪ في سنغافورة وأقل من 27٪ في جنوب إفريقيا و 27.20٪ في بريكس. عندما توزع الشركة الأرباح ، فإنها تخضع أيضا لضريبة استقطاع أرباح بنسبة 23٪ (للشركة) أو 27.5٪ (للمستفيدين الآخرين) على مستوى المساهمين.
2.4 ضريبة القيمة المضافة (VAT)
معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي هو 20٪ في النمسا و 19٪ في منطقتي Jungholz و Mittelberg ، وهو أقل قليلا من متوسط الاتحاد الأوروبي البالغ 21.6٪. ينطبق معدل ضريبة منخفض بنسبة 10٪ على الكتب والمواد الغذائية ، ويطبق معدل ضريبة تفضيلي بنسبة 13٪ على الترفيه الثقافي والنبيذ والرحلات الداخلية ، بينما تعفى بعض الصادرات والخدمات العابرة للحدود ، مثل الرعاية الطبية والتعليم والخدمات المالية ، من ضريبة القيمة المضافة.
2.5 ضرائب أخرى
بالإضافة إلى الضرائب المذكورة أعلاه ، تفرض النمسا أيضا ضريبة الأملاك على الأفراد ، وهي ضريبة نقل العقارات. بالنسبة للشركات ، من الضروري دفع ضريبة البلدية للبلديات ذات المؤسسات الدائمة ، واقتطاع ضريبة دخل الرواتب للموظفين ، ودفع مستويات متعددة من مساهمات الضمان الاجتماعي لكل من أصحاب العمل والموظفين. من أجل حماية البيئة ، تفرض الحكومة النمساوية ضريبة على المركبات على الطاقة والنقل والتلوث والعديد من الأنشطة الأخرى ، وضريبة تسجيل لمرة واحدة (تفرض على انبعاثات المركبات) ، وضريبة الكربون ، وضريبة الخدمات الرقمية ، وما إلى ذلك.
على عكس المناطق الأخرى ، ألغت النمسا الضرائب الرسمية على الميراث والهدايا منذ عام 2008 ، مع إعفاءات للهدايا تصل إلى عتبة (أكثر من 50,000 يورو للهدايا من أفراد الأسرة أو الشركاء المباشرين ، وأكثر من 15,000 يورو من الآخرين ، وما يصل إلى 1,000 يورو للفن والسلع المنزلية والهدايا العرضية). في المقابل ، لا تزال بقية أوروبا لديها سياسة ضريبة ميراث أعلى: لا تزال المملكة المتحدة تفرض ضريبة بنسبة 40٪ على العقارات التي تزيد عن 325,000 جنيه إسترليني ، ودول مثل فرنسا وألمانيا بشكل عام في نطاق 20-45٪.
2.6 القوانين الضريبية الجديدة في النمسا
في عام 2025 ، رفعت الحكومة النمساوية عتبة ضريبة الدخل استجابة للتضخم. باستثناء معدل الضريبة بنسبة 55٪ على الدخل الذي يزيد عن مليون يورو ، تم رفع عتبة الضريبة إلى حوالي 4٪. هذا يعني أن الأفراد الذين يكسبون أكثر من 13,308 يورو سنويا يخضعون لضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، تمت أيضا زيادة طفيفة في بعض البنود القابلة للخصم، مثل الخصومات من أحد الوالدين والمتقاعدين. يتمثل التغيير الرئيسي للشركات الصغيرة في زيادة الحكومة في عتبة تسجيل ضريبة القيمة المضافة (VAT) من 35,000 يورو إلى 55,000 يورو. هذا يعني أن الشركات التي يقل حجم مبيعاتها السنوية عن 55,000 يورو لا تحتاج إلى التسجيل أو دفع ضريبة القيمة المضافة.
3. نظام الضرائب على العملات المشفرة في النمسا
في يناير 2022 ، تبنت النمسا تعديلا على قانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، والذي أنشأ إطارا ضريبيا نظاميا للعملات المشفرة من خلال تحديث القسم 27 ب ، وهو حكم متعلق بدخل رأس المال. منذ 1 مارس 2022 ، تأثرت النمسا بوكالة البيئة الأوروبية (EEA) لتنفيذ إصلاح ضريبي بيئي اجتماعي وكان لها بعض التأثير على سياستها الضريبية للعملات المشفرة.
وفي الوقت نفسه، فإن النمسا، بصفتها أحد الأعضاء المؤسسين لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، مطالبة أيضا بالامتثال للاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي التي حددتها منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، والتي تهدف إلى تجنب الازدواج الضريبي بين البلدان، وتوفر إرشادات بشأن منع التهرب الضريبي، وتوفر إطارا موحدا لأحكام وهياكل المعاهدات الضريبية الدولية، وتساعد الحكومات على تنسيق وتبسيط المسائل الضريبية العابرة للحدود، وتسهل تبادل المعلومات الضريبية.
3.1 التوصيف القانوني للعملات المشفرة في النمسا
تعتبر وزارة المالية النمساوية (FMA) العملات المشفرة أصولًا غير ملموسة (intangible asset) وليست عملة قانونية (fiat currency). لكن النمسا تعتبر العملات المشفرة دخلًا وتفرض عليها الضرائب، وهي تخضع لقانون ضريبة الدخل النمساوي (Austrian Income Tax Act, EStG).
وفقا لقانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، تعتبر العملة المشفرة شكلا رقميا للتعبير عن القيمة ، لا يتم تحديد قيمته أو ضمانها من قبل بنك مركزي أو هيئة حكومية أخرى ، ولا يتم ربطها بالضرورة بأي عملة قانونية أو لها الوضع القانوني لعملة أو وسيلة دفع قانونية ، ولكن يمكن قبولها كوسيلة للتبادل من قبل الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين ويمكن نقلها أو تخزينها أو تداولها إلكترونيا. بالإضافة إلى ذلك ، تعتبر مطالبات السداد الناشئة عن تحويل العملات المشفرة أيضا عملات مشفرة.
يغطي هذا التعريف العملات المشفرة التي تم إصدارها علنًا وتم قبولها كوسيلة للتبادل، بالإضافة إلى العملات المستقرة (stablecoins)، ولكنه لا ينطبق على الرموز غير القابلة للاستبدال (NFT) أو رموز الأصول (asset tokens، التي تستند إلى أصول حقيقية). تعتمد ضريبة هذه المنتجات على طبيعتها المحددة، وتطبق عليها قواعد الضرائب العامة.
3.2 نظام الضرائب على العملات المشفرة
3.2.1 ضريبة الدخل على العملات المشفرة (Income Tax)
وفقا للقسم 27 أ ، الفقرة 1 من قانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، ينطبق معدل ضريبة خاص بنسبة 27.5٪ على الدخل من حيازات العملات المشفرة ولا يتم تضمينه في معدل الضريبة التصاعدي للدخل الآخر. يمكن تقسيم الدخل الناتج عن العملات المشفرة إلى نوعين: الدخل الحالي والمكاسب المحققة ، والتي يتم تحديدها وخضوعها للضريبة بالتفصيل أدناه.
3.2.1.1 الدخل الحالي (Current Income)
الدخل الحالي الناتج عن الاحتفاظ بأصول العملات المشفرة ، أي المكافآت أو الأرباح المكتسبة من خلال تحويل العملات المشفرة أو تداولها. الأنشطة الخاضعة للضريبة مثل الفوائد المكتسبة من إقراض العملات المشفرة ، وتوفير السيولة لعملية التمويل اللامركزي (DeFi) ، والمشاركة في تعدين السيولة ، وتشغيل العقد الرئيسية ، وما إلى ذلك ، أو عندما يأتي الدخل من رسوم المعاملات (transaction fee) ، يتم توليد الدخل الحالي للأغراض الضريبية ، بغض النظر عما إذا كان يتم توليد دولارات جديدة أم لا. تشمل الممارسات المربكة التي يحتمل أن تكون مربكة ولكنها غير خاضعة للضريبة التخزين الذي يتضمن التحقق من المعاملات فقط بدلا من التعويض المباشر ، وتحويل العملة المشفرة إلى الآخرين دون رسوم معاملات (أي الإسقاط الجوي) والعائدات المتولدة فيها (المكافآت) ، والعملات المشفرة الناتجة عن "الانقسام الصلب". نظرا لأن تكلفة الاستحواذ تكون صفرا افتراضيا ، فلا يتم فرض ضرائب عليها ، ولكن سيتم فرض ضريبة على قيمتها الكاملة عند بيعها في المستقبل.
من المهم ملاحظة أنه نظرا لأن الدخل من التعدين لا يتضمن الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال رأس المال (المادة 11 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية) ولا يصنف على أنه نشاط تجاري (المادة 7 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية) ، ولكنه مؤسسة غير تجارية ، فإن دخل تعدين العملات المشفرة يصنف من حيث المبدأ على أنه "دخل آخر" بالمعنى المقصود في المادة 21 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، وبلد إقامة دافع الضرائب له حق تفضيلي في فرض ضرائب على هذا الدخل. ومع ذلك ، من وجهة نظر القانون النمساوي ، تنص المادة 27 ب (2) (ب) على أن العملات المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال العمليات الفنية يتم تعريفها على أنها الدخل الحالي.
3.2.1.2 تحقيق الأرباح (Realised Gain)
فرض الضرائب على المكاسب المحققة في العملات المشفرة ، بما في ذلك استبدال العملات المشفرة باليورو أو العملات الورقية الأخرى ودفع ثمن السلع أو الخدمات بالعملات المشفرة. يتم احتساب الدخل على أنه عائدات البيع مطروحا منها تكاليف الشراء، حيث يكون سعر البيع هو القيمة العادلة للسوق بشكل افتراضي، ويمكن تضمين تكاليف المعاملات (مثل رسوم المعاملات ورسوم الاستشارات، وما إلى ذلك) في تكلفة الخصم، ولا يتم تضمين النفقات المتعلقة بالأصول المالية (مثل شراء الكهرباء أو الأجهزة) في التكلفة، ما لم يختار دافع الضرائب استخدام آلية الضرائب القياسية (standard الضرائب option)。 لا تعتبر التحويلات بين العملات المشفرة "عمليات تخلص" وبالتالي فهي غير خاضعة للضريبة ، والرسوم المتكبدة في مثل هذه المعاملات (مثل الغاز ورسوم المنصة) لا تعتبر نفقات كبيرة ولا يتم تضمينها في الخصم الضريبي ، لذلك سيتم ترحيل تكلفة شراء العملة المشفرة الأصلية إلى العملة المشفرة الجديدة.
3.2.2 تعويض الخسائر
وفقًا للوائح الضريبية العامة في النمسا، يمكن حساب الأرباح والخسائر الناتجة عن الدخل المتعلق بالعملات المشفرة مع الأرباح والخسائر الأخرى من الدخل الرأسمالي. على سبيل المثال، توزيعات الأرباح أو عائدات بيع الأسهم.
3.2.3 إيرادات الأعمال
إذا تم تصنيف الدخل من العملة المشفرة على أنه نشاط تجاري (شركات) في النمسا ، فيجب تصنيف الدخل على أنه ربح تجاري. بالنسبة لصناعة العملات المشفرة ، يتطلب التعدين والتكديس في الغالب معدات متخصصة ومكلفة تحتاج إلى تركيبها واستخدامها في موقع معين ، وغالبا ما تفي بتعريف "المنشأة الدائمة". إذا كان توليد العملات المشفرة أو الدخل من العملات المشفرة يعزى إلى منشأة دائمة ، فإن الدولة المتعاقدة التي تقع فيها المنشأة الدائمة لديها حقوق الضرائب الأساسية. بلد إقامة الشركة معفى بشكل عام من الضريبة على هذا الدخل ، لكنه لا يزال خاضعا لمعدل ضريبة تصاعدي.
من حيث المبدأ ، ينطبق معدل ضريبة خاص على العملات المشفرة على كل من الأصول التجارية والأصول الرأسمالية التقليدية. ومع ذلك ، إذا كانت الإيرادات الناتجة عن العملات المشفرة جزءا من الأعمال الأساسية للشركة ، فلن ينطبق معدل الضريبة الخاص هذا. هذا يعني أنه لا ينبغي تطبيق نظام ضريبة العملات المشفرة على الشركات العاملة في المعاملات التجارية في العملات المشفرة ، أو الشركات العاملة في تعدين العملات المشفرة التجارية. سيتم فرض ضرائب على الدخل من هذه الأنشطة بمعدلات ضريبة دخل تصاعدية. سيتم التعامل مع أرصدة الخسائر الناشئة عن حيازات العملات المشفرة التي تشكل جزءا من أصول الشركة على أنها أرصدة خسائر لأصول رأس المال التجاري.
3.2.4 ضريبة الأرباح الرأسمالية (Realized Capital Gain)
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2023، يجب على مقدمي الخدمات في النمسا دفع ضريبة الأرباح الرأسمالية على الأرباح الرأسمالية. اعتبارًا من عام 2025، يجب على المؤسسات الملزمة بخصم ضريبة الأرباح الرأسمالية تقديم تقرير ضريبي عن جميع عائدات العملات المشفرة الخاصة بها (عند طلب دافع الضرائب).
اعتبارا من عام 2023 فصاعدا ، ستخضع ضريبة أرباح رأس المال فقط لربح من بيع العملات المشفرة (عادة 27.5٪) ، ويمكن استخدامها أيضا لتعويض أرباح العملات المشفرة الأخرى إذا تكبدت المعاملة خسارة ، وبالتالي تقليل العبء الضريبي الإجمالي. بالمقارنة مع القواعد القديمة ، تحد القواعد الجديدة الأحداث الخاضعة للضريبة على المعاملات المربحة ، ولكن ليس كل المعاملات ، وتضيف نظاما مناسبا يمكن استخدام الخسائر للتخفيضات الضريبية. لكي نكون واضحين ، يقتصر التداول هنا بشكل أساسي على زيادة الأصول لتحقيق الربح من بيع العملات المشفرة ، في حين أن الدخل من التعدين ، والهبوط الجوي ، وما إلى ذلك ، يعتبر دخلا نشطا ولا يخضع لضريبة أرباح رأس المال.
3.2.5 ضريبة القيمة المضافة (Value-added Tax)
بصفتها عضوا في الاتحاد الأوروبي ، يعتمد نظام ضريبة القيمة المضافة في النمسا على العملات المشفرة على السوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي (CJEU) بشأن العملات المشفرة والبيتكوين. لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على التحويلات بين عملات البيتكوين والعملات الورقية. سيتم فرض ضرائب على المؤسسات التي تقدم البيتكوين أو الخدمات ذات الصلة كما لو كانت تقدم عملة ورقية أو خدمات ذات صلة ، وسيتم تحديد قاعدتها الضريبية من خلال قيمة أصل البيتكوين. في الوقت نفسه ، لا يخضع تعدين البيتكوين لضريبة القيمة المضافة (VAT) بسبب عدم الوضوح في السوابق القضائية لمحكمة العدل الأوروبية (CJEU) بشأن متلقي الخدمة (راجع 22 أكتوبر CJEU2015 ، القضية C-264/14 ، Hedqvist).
4. نظام تنظيم العملات الرقمية
4.1 تنظيم سوق العملات المشفرة (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
تهدف لائحة أسواق العملات المشفرة (MiCAR) إلى إنشاء إطار تنظيمي أوروبي منسق لتنظيم العروض العامة المتعلقة بالعملات المشفرة ، والوصول إلى التداول وتقديم الخدمات داخل الاتحاد الأوروبي ، مع تعزيز التنمية المبتكرة ، وتسخير إمكانات العملات المشفرة ، والحفاظ على الاستقرار المالي وحماية المستثمرين.
تعرف MiCAR "العملة المشفرة" بطريقة محايدة من الناحية التكنولوجية بأنها: "تمثيل رقمي للقيمة أو الحقوق التي يمكن نقلها وتخزينها إلكترونيا من خلال تقنية دفتر الأستاذ الموزع أو تقنية مماثلة". على وجه الخصوص ، تنظم اللائحة التزامات الشفافية والإفصاح عن المعلومات لإصدار العملات المشفرة وتداولها ، ومتطلبات التفويض والإشراف المستمر على مزودي خدمات العملات المشفرة (CASPs) ومصدري العملات المشفرة ، ومعايير تنظيم الأعمال لمصدري العملات المشفرة ومقدمي الخدمات ، وقواعد حماية المستثمرين والمستهلكين في إصدار العملات المشفرة وتداولها وحفظها ، بالإضافة إلى أحكام لمكافحة التلاعب بالسوق في أماكن تداول العملات المشفرة. ويشمل ذلك صلاحيات إصدار التوجيهات وتعليق الخدمات وإنفاذ متطلبات الامتثال ووضع عقوبات إدارية والتزامات الإبلاغ والقواعد الإجرائية لضمان الامتثال للمعايير والتوجيهات التنظيمية للاتحاد الأوروبي.
في 3 يوليو 2024 ، أقر البرلمان النمساوي قانون تنفيذ لائحة تنظيم سوق العملات المشفرة (MiCA-VVG) ، والذي دخل حيز التنفيذ في 20 يوليو 2024 ، بتعيين هيئة السوق المالية النمساوية (FMA) كسلطة مختصة ، مع البنك الوطني النمساوي كشريك ، لتنظيم تسجيل وإعلان منصات التشفير العاملة في النمسا وفقا ل MiCAR. أعادت MiCA تصنيف الرموز الوظيفية ورموز الدفع الأصلية ونفذت متطلبات نشرة الإصدار المختلفة بناء عليها.
4.1.1 رمز مرتبط بالأصول (Asset-Referenced Token, ART)
ART هي عملة مشفرة، تختلف عن رموز العملة الإلكترونية (EMT)، حيث يتم الحفاظ على قيمتها من خلال الإشارة إلى قيمة أخرى معينة أو ملكية أو مزيج منها. (المادة 3، الفقرة 1، البند 6 من MiCAR)
وفقا للمادتين 16 و 20 من MiCAR ، يجب على الكيان الذي ينوي إصدار ART إكمال عملية التفويض قبل الإصدار ، ويجب أن يكون المصدر شخصا اعتباريا أو كيانا معتمدا تم إنشاؤه في الاتحاد الأوروبي. يجب أن تبدأ إجراءات المنح بطلب رسمي (انظر المادة 18 من MiCAR). في الوقت الحالي ، لا تزال هذه المعايير الفنية مسودات وقد تنهي الانتقال في 31 ديسمبر 2025.
بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تتضمن الطلبات رأيًا قانونيًا يؤكد أن العملة المشفرة موجودة بالفعل، وأنها تقع ضمن نطاق تعريف MiCAR، ولا تُعتبر رمز عملة إلكترونية (EMT). أخيرًا، يحتاج مُصدر الاقتراح إلى تقديم ورقة بيضاء للعملة المشفرة، ولا يمكن إصدار الرمز إلا بعد الحصول على الموافقة.
4.1.2 توكن العملة الإلكترونية (Electronic Money Token, EMT)
تهدف قيمة الرموز النقدية الإلكترونية إلى الحفاظ على الاستقرار من خلال ربط قيمة عملة رسمية معينة، ويمكن اعتبارها عملة مستقرة مرتبطة بعملة رسمية واحدة (مثل اليورو أو الدولار)، وقد تم تعريفها بشكل خاص في MiCAR وتخضع لرقابة محددة.
وفقا للفقرة 1 من المادة 81 من MiCAR ، يمكن فقط لمؤسسات الائتمان أو مؤسسات النقود الإلكترونية إصدار رموز النقود الإلكترونية (EMTs). في الوقت نفسه ، نظرا لأن EMTs مصنفة قانونا على أنها أموال إلكترونية ، يجب أيضا الامتثال للفصلين الثاني والثالث من توجيه النقود الإلكترونية (EMD). على عكس ART ، لا تنص MiCAR على عملية تفويض لمصدري EMT ، ولكنها تحتاج فقط إلى إخطار هيئة الإشراف على الأسواق المالية (FMA) ونشر ورقة بيضاء.
4.1.3 عملات مشفرة أخرى
الرموز المساعدة (utility token) مثل البيتكوين ليست رموز مرجعية للأصول (ART) ولا رموز للعملة الإلكترونية (EMT)، كما أنها لا تندرج ضمن العملات المشفرة المستثناة من MiCAR، ولا تحتاج إلى ترخيص للإصدار، ولكن يجب إصدار ورقة بيضاء والامتثال لواجبات التسويق العادل ومكافحة الاحتيال والإفصاح عن المعلومات.
4.2 قانون مكافحة غسل الأموال (Anti-Money Laundry, AML)
أحد الأهداف الأساسية للقطاع المالي في النمسا هو منع استخدام الأسواق المالية والنظام المالي لإخفاء أو تحويل الأصول ذات المصادر غير المشروعة، وكذلك لتمويل الأنشطة الإرهابية. لذلك، تطلب الحكومة النمساوية من المشاركين في السوق المالية اتخاذ تدابير وقائية (مثل التعرف على هوية العملاء (اعرف عميلك، KYC)، وضوح تدفقات النقد) لضمان تحقيق هذا الهدف.
قد تخضع بعض الأنشطة التجارية المتعلقة بالعملات المشفرة لقوانين تحويل الأموال. قد يتم تشغيل متطلبات الترخيص إذا تم استخدام العملات المشفرة كوسيلة للدفع ومصممة لاستخدامها لإجراء مدفوعات بين أطراف ثالثة ، وكانت الشبكة واسعة من حيث التغطية الجغرافية أو تنوع السلع / الخدمات أو عدد المستلمين. بالإضافة إلى ذلك، إذا تم تنفيذ العمليات في حسابات تتعلق بالعملات أو أدوات الدفع أو وسائل الدفع، فقد يطلب من الكيانات التي تمتلك هذه الحسابات الحصول على ترخيص مزود خدمة الدفع (PSP).
القيام بالأنشطة التجارية التالية: حفظ المفاتيح الخاصة المشفرة للاحتفاظ بالعملات المشفرة وتخزينها ونقلها للعملاء (خدمات محفظة الاحتجاز) ، وخدمات التبادل بين العملات المشفرة والعملات الورقية ، وخدمات التبادل بين العملات المشفرة ، وخدمات تحويل العملات المشفرة ، والخدمات المالية لإصدار وبيع العملات المشفرة ؛ يطلب منهم التسجيل لدى هيئة أسواق المال في النمسا كمزودي خدمة الأصول الافتراضية (VASPs) والامتثال لالتزامات مثل مكافحة غسيل الأموال (AML) وتحديد هوية العميل (KYC) والعناية الواجبة للعملاء.
4.3 نطاق تنظيم سياسة العملات المشفرة
بالتزامن مع إصلاح ضريبة البيئة الاجتماعية (Eco-Social Tax Reform)، فإن متطلبات فرض الضرائب على دخل حيازة العملات المشفرة في النمسا ستدخل حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 مارس 2022، وهي تنطبق على العملات المشفرة التي تم الحصول عليها بعد 28 فبراير 2021 (المعروفة باسم "الأصول الجديدة"). بينما تُعتبر حيازة العملات المشفرة التي تم الحصول عليها قبل هذا التاريخ حيازة قائمة، ولن تخضع للتدابير الضريبية الجديدة. وستستمر هذه الأصول في الخضوع للإدارة الضريبية كملكية اقتصادية وفقًا لأحكام ما قبل إصلاح الضريبة البيئية.
ومع ذلك، إذا تم استخدام حيازة العملات المشفرة المكتسبة قبل 1 مارس 2021 (الأصول القديمة) للحصول على دخل عملات مشفرة حالي، أو تم الحصول على العملات المشفرة كجزء من ترتيبات مثل الإيداع (staking) أو التوزيع المجاني (airdrop) أو المكافآت (bounty) أو الانقسام الصعب (hard fork)، فإن اللوائح الضريبية الجديدة المنصوص عليها في المادة 27b الفقرة 2 من قانون EStG ستنطبق على هذا النوع من الاستحواذ، وسيتم اعتبار أي عملات مشفرة تم الحصول عليها في هذه الأنشطة أصول جديدة.
4.4 التنظيم الدولي للعملات المشفرة والتعاون
على الصعيد الدولي، قدمت منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) إطاراً لتنسيق الضرائب الدولية للنمسا، من خلال "نموذج اتفاقية الضرائب" الذي يوجه كيفية توزيع حقوق فرض الضرائب على العملات المشفرة بين الدول. على سبيل المثال: يتم فرض ضريبة على دخل التعدين ك"دخل آخر" من قبل بلد إقامة دافع الضرائب، وفي الوقت نفسه، يحق لدولة إقامة الشركة فرض ضريبة على هذه الأرباح التجارية، ما لم تكن أنشطتها تتم من خلال منشأة دائمة (كما هو معرف في المادة 5 من "نموذج اتفاقية الضرائب" لـ OECD) في دولة متعاقدة أخرى.
في الوقت الحالي، تسعى منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) أيضًا إلى تنفيذ معايير الشفافية الضريبية للأصول المشفرة (إطار تقرير الأصول المشفرة، CARF) بهدف إنشاء آلية موحدة عالمياً لتبادل المعلومات تلقائيًا، وسيُطلب من النمسا الامتثال لمعايير تبادل المعلومات التلقائي (AEOI).
علاوة على ذلك، وللوقاية من الازدواج الضريبي، وقعت النمسا اتفاقيات ضريبية ثنائية (Double Tax Convention، DTC) وفقًا لمنظمة التعاون والتنمية الاقتصادية مع عدة دول، وذلك لتنسيق الضرائب الدولية ومنع الازدواج الضريبي الناتج عن وجود التزامات ضريبية للمقيمين في عدة دول، وتحديد حقوق الدول في فرض الضرائب. يعتمد هذا أيضًا على التعاون الوثيق ومشاركة المعلومات الدولية، حيث يمكن أن تحقق هذه الآلية أيضًا أهداف مكافحة غسيل الأموال.
كأحد أعضاء مجموعة العمل الخاصة الدولية (مجموعة العمل المالي، FATF)، تأثرت معايير النمسا لمكافحة غسل الأموال بشدة بتوجيهات FATF بشأن الأصول الافتراضية ومقدمي خدمات الأصول الافتراضية (التوجيهات بشأن الأصول الافتراضية ومقدمي الخدمات الافتراضية، VASPs) حيث تتطلب الامتثال من الأصول الافتراضية ومقدمي خدمات الأصول الافتراضية (مثل البورصات والمحافظ) ، وتطلب من المنصات الافتراضية تنفيذ إجراءات اعرف عميلك (KYC) ومراجعة العملاء، بالإضافة إلى أنه يجب الإبلاغ عن التحويلات المشبوهة إلى وحدة الاستخبارات المالية النمساوية (FIU النمساوية).
شاهد النسخة الأصلية
المحتوى هو للمرجعية فقط، وليس دعوة أو عرضًا. لا يتم تقديم أي مشورة استثمارية أو ضريبية أو قانونية. للمزيد من الإفصاحات حول المخاطر، يُرجى الاطلاع على إخلاء المسؤولية.
نغمات التشفير في عاصمة الموسيقى: نظرة عامة على نظام الضرائب واللوائح الخاصة بالتشفير في النمسا
1. مقدمة عن جمهورية النمسا
تقع جمهورية النمسا في المناطق الداخلية من أوروبا الوسطى ، وهي ديمقراطية تمثيلية برلمانية مع تسع ولايات فيدرالية. في عام 1995 ، انضمت النمسا إلى الاتحاد الأوروبي وكانت أحد الأعضاء المؤسسين لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. النمسا هي واحدة من أوائل الدول في الاتحاد الأوروبي التي نفذت إصلاحا ضريبيا للعملات المشفرة ، وستقوم هذه المقالة بفرز النظام الضريبي للعملات المشفرة النمساوي وأحدث التطورات التنظيمية.
! صورة
! صورة
2. نظام الضرائب الأساسي في النمسا
2.1 نظرة عامة على النظام الضريبي النمساوي
وزارة المالية الفيدرالية النمساوية (Federal Ministry Finance، FMA) هي الهيئة المسؤولة في النمسا عن تنفيذ جميع القوانين المالية وجمع الضرائب. تقوم هذه الوزارة بتوزيع إيرادات الضرائب على الخدمات العامة والاجتماعية من أجل تحسين مستوى معيشة السكان. تتبع سنة الضرائب الخاصة بها السنة الميلادية (من 1 يناير إلى 31 ديسمبر)، حيث يتم تطبيق نظام الضرائب التصاعدي بناءً على مستويات الدخل، وتتراوح معدلات ضريبة الدخل الشخصي من 20% إلى 55%، مما يجعلها من بين أعلى المعدلات في أوروبا.
اعتمادا على النظام الضريبي ، يمكن لكل من المقيمين وغير المقيمين في النمسا أن يصبحوا أشخاصا خاضعين للضريبة. يعتبر الأفراد الذين يقيمون في النمسا ويقيمون في البلاد لأكثر من 180 يوما سنويا مقيمين ضريبيين رسميين ، بغض النظر عن الجنسية. يتم فرض ضرائب على المقيمين الضريبيين على دخلهم في جميع أنحاء العالم ، بما في ذلك الدخل من التوظيف والأعمال والاستثمارات والممتلكات. بالنسبة لغير المقيمين ، يتم فرض ضرائب على النمسا فقط على دخلهم من النمسا ، أي "التزام ضريبي محدود". ومع ذلك ، إذا كان الشخص غير المقيم يستمد دخله الرئيسي من النمسا (على سبيل المثال ، أكثر من 90٪ من دخله يأتي من النمسا) ، فقد يعتبر "التزاما ضريبيا غير محدود" ويخضع للضريبة على الدخل في جميع أنحاء العالم. يمكن للمواطنين غير النمساويين الذين يشاركون في دفع الضرائب للحكومة النمساوية الاستفادة من اتفاقيات الازدواج الضريبي (DTAs) بموجب الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، والتي تتجنب دفع الضرائب مرتين على نفس الدخل.
وفقا لتقرير تآكل القاعدة العالمية لعام 2024 ، تخسر النمسا 130 مليون دولار سنويا (حوالي 1٪ من الإيرادات المالية) بسبب الانتهاكات الضريبية عبر الحدود ، وزادت من توقيت وعقوبات حالات التهرب الضريبي الكبرى (150,000 غرامة). ولمنع التهرب الضريبي والتهرب الضريبي، تشارك النمسا في نظام التبادل التلقائي للمعلومات، الذي يسمح بتبادل المعلومات بين السلطات الضريبية في مختلف البلدان ويساعد على منع المخالفات الضريبية ورصدها. في النظام الضريبي للبلد ، يعمل رقم الضمان الاجتماعي للفرد (Sozial versicherungs nummer) كرقم تعريف ضريبي ، والذي عادة ما يتم تسجيله من قبل صاحب العمل. يمكن للأشخاص الذين يعملون لحسابهم الخاص الحصول على هذا الرقم من خلال خدمة الضمان الاجتماعي للشخص الذي يعمل لحسابه الخاص (SVS). في الوقت نفسه ، سيحتاج الشخص الخاضع للضريبة أيضا إلى رقم تعريف ضريبي شخصي (ATIN) ، والذي سيصدره مكتب الضرائب في وقت التسجيل لدى المقر الجديد أو سلطة الضرائب. بالنسبة للشركات ، يجب الحصول على رقم تعريف ضريبة القيمة المضافة (رقم UID) في وقت تسجيل الشركة لتسجيل ضريبة القيمة المضافة.
2.2 ضريبة الدخل الشخصي
تفرض النمسا ضريبة دخل على الدخل العالمي للأفراد المقيمين والدخل المصدر في النمسا لغير المقيمين، حيث يتم تقسيم معدل الضريبة بطريقة تصاعدية على ستة شرائح هي 20% و30% و41% و48% و50% و55%، حيث يتم إعفاء الدخل الذي يقل عن €13,308 من الضريبة. وتعتبر أعلى شريحة ضريبية (55%) هي الثالثة في أوروبا، بعد الدنمارك (55.9%) وفرنسا (55.4%) (للمقارنة، فإن متوسط معدل الضريبة الأعلى في الاتحاد الأوروبي حوالي 42.8%).
2.3 ضريبة الشركات
اعتبارا من عام 2023 ، تم تحديد ضريبة الشركات في النمسا عند 24٪ ، وهو ما يقترب من 25٪ في إسبانيا وبلجيكا 25٪ ، ولكنه أعلى من 17٪ في سنغافورة وأقل من 27٪ في جنوب إفريقيا و 27.20٪ في بريكس. عندما توزع الشركة الأرباح ، فإنها تخضع أيضا لضريبة استقطاع أرباح بنسبة 23٪ (للشركة) أو 27.5٪ (للمستفيدين الآخرين) على مستوى المساهمين.
2.4 ضريبة القيمة المضافة (VAT)
معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي هو 20٪ في النمسا و 19٪ في منطقتي Jungholz و Mittelberg ، وهو أقل قليلا من متوسط الاتحاد الأوروبي البالغ 21.6٪. ينطبق معدل ضريبة منخفض بنسبة 10٪ على الكتب والمواد الغذائية ، ويطبق معدل ضريبة تفضيلي بنسبة 13٪ على الترفيه الثقافي والنبيذ والرحلات الداخلية ، بينما تعفى بعض الصادرات والخدمات العابرة للحدود ، مثل الرعاية الطبية والتعليم والخدمات المالية ، من ضريبة القيمة المضافة.
2.5 ضرائب أخرى
بالإضافة إلى الضرائب المذكورة أعلاه ، تفرض النمسا أيضا ضريبة الأملاك على الأفراد ، وهي ضريبة نقل العقارات. بالنسبة للشركات ، من الضروري دفع ضريبة البلدية للبلديات ذات المؤسسات الدائمة ، واقتطاع ضريبة دخل الرواتب للموظفين ، ودفع مستويات متعددة من مساهمات الضمان الاجتماعي لكل من أصحاب العمل والموظفين. من أجل حماية البيئة ، تفرض الحكومة النمساوية ضريبة على المركبات على الطاقة والنقل والتلوث والعديد من الأنشطة الأخرى ، وضريبة تسجيل لمرة واحدة (تفرض على انبعاثات المركبات) ، وضريبة الكربون ، وضريبة الخدمات الرقمية ، وما إلى ذلك.
على عكس المناطق الأخرى ، ألغت النمسا الضرائب الرسمية على الميراث والهدايا منذ عام 2008 ، مع إعفاءات للهدايا تصل إلى عتبة (أكثر من 50,000 يورو للهدايا من أفراد الأسرة أو الشركاء المباشرين ، وأكثر من 15,000 يورو من الآخرين ، وما يصل إلى 1,000 يورو للفن والسلع المنزلية والهدايا العرضية). في المقابل ، لا تزال بقية أوروبا لديها سياسة ضريبة ميراث أعلى: لا تزال المملكة المتحدة تفرض ضريبة بنسبة 40٪ على العقارات التي تزيد عن 325,000 جنيه إسترليني ، ودول مثل فرنسا وألمانيا بشكل عام في نطاق 20-45٪.
2.6 القوانين الضريبية الجديدة في النمسا
في عام 2025 ، رفعت الحكومة النمساوية عتبة ضريبة الدخل استجابة للتضخم. باستثناء معدل الضريبة بنسبة 55٪ على الدخل الذي يزيد عن مليون يورو ، تم رفع عتبة الضريبة إلى حوالي 4٪. هذا يعني أن الأفراد الذين يكسبون أكثر من 13,308 يورو سنويا يخضعون لضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، تمت أيضا زيادة طفيفة في بعض البنود القابلة للخصم، مثل الخصومات من أحد الوالدين والمتقاعدين. يتمثل التغيير الرئيسي للشركات الصغيرة في زيادة الحكومة في عتبة تسجيل ضريبة القيمة المضافة (VAT) من 35,000 يورو إلى 55,000 يورو. هذا يعني أن الشركات التي يقل حجم مبيعاتها السنوية عن 55,000 يورو لا تحتاج إلى التسجيل أو دفع ضريبة القيمة المضافة.
3. نظام الضرائب على العملات المشفرة في النمسا
في يناير 2022 ، تبنت النمسا تعديلا على قانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، والذي أنشأ إطارا ضريبيا نظاميا للعملات المشفرة من خلال تحديث القسم 27 ب ، وهو حكم متعلق بدخل رأس المال. منذ 1 مارس 2022 ، تأثرت النمسا بوكالة البيئة الأوروبية (EEA) لتنفيذ إصلاح ضريبي بيئي اجتماعي وكان لها بعض التأثير على سياستها الضريبية للعملات المشفرة.
وفي الوقت نفسه، فإن النمسا، بصفتها أحد الأعضاء المؤسسين لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، مطالبة أيضا بالامتثال للاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي التي حددتها منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، والتي تهدف إلى تجنب الازدواج الضريبي بين البلدان، وتوفر إرشادات بشأن منع التهرب الضريبي، وتوفر إطارا موحدا لأحكام وهياكل المعاهدات الضريبية الدولية، وتساعد الحكومات على تنسيق وتبسيط المسائل الضريبية العابرة للحدود، وتسهل تبادل المعلومات الضريبية.
3.1 التوصيف القانوني للعملات المشفرة في النمسا
تعتبر وزارة المالية النمساوية (FMA) العملات المشفرة أصولًا غير ملموسة (intangible asset) وليست عملة قانونية (fiat currency). لكن النمسا تعتبر العملات المشفرة دخلًا وتفرض عليها الضرائب، وهي تخضع لقانون ضريبة الدخل النمساوي (Austrian Income Tax Act, EStG).
وفقا لقانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، تعتبر العملة المشفرة شكلا رقميا للتعبير عن القيمة ، لا يتم تحديد قيمته أو ضمانها من قبل بنك مركزي أو هيئة حكومية أخرى ، ولا يتم ربطها بالضرورة بأي عملة قانونية أو لها الوضع القانوني لعملة أو وسيلة دفع قانونية ، ولكن يمكن قبولها كوسيلة للتبادل من قبل الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين ويمكن نقلها أو تخزينها أو تداولها إلكترونيا. بالإضافة إلى ذلك ، تعتبر مطالبات السداد الناشئة عن تحويل العملات المشفرة أيضا عملات مشفرة.
يغطي هذا التعريف العملات المشفرة التي تم إصدارها علنًا وتم قبولها كوسيلة للتبادل، بالإضافة إلى العملات المستقرة (stablecoins)، ولكنه لا ينطبق على الرموز غير القابلة للاستبدال (NFT) أو رموز الأصول (asset tokens، التي تستند إلى أصول حقيقية). تعتمد ضريبة هذه المنتجات على طبيعتها المحددة، وتطبق عليها قواعد الضرائب العامة.
3.2 نظام الضرائب على العملات المشفرة
3.2.1 ضريبة الدخل على العملات المشفرة (Income Tax)
وفقا للقسم 27 أ ، الفقرة 1 من قانون ضريبة الدخل النمساوي (EStG) ، ينطبق معدل ضريبة خاص بنسبة 27.5٪ على الدخل من حيازات العملات المشفرة ولا يتم تضمينه في معدل الضريبة التصاعدي للدخل الآخر. يمكن تقسيم الدخل الناتج عن العملات المشفرة إلى نوعين: الدخل الحالي والمكاسب المحققة ، والتي يتم تحديدها وخضوعها للضريبة بالتفصيل أدناه.
3.2.1.1 الدخل الحالي (Current Income)
الدخل الحالي الناتج عن الاحتفاظ بأصول العملات المشفرة ، أي المكافآت أو الأرباح المكتسبة من خلال تحويل العملات المشفرة أو تداولها. الأنشطة الخاضعة للضريبة مثل الفوائد المكتسبة من إقراض العملات المشفرة ، وتوفير السيولة لعملية التمويل اللامركزي (DeFi) ، والمشاركة في تعدين السيولة ، وتشغيل العقد الرئيسية ، وما إلى ذلك ، أو عندما يأتي الدخل من رسوم المعاملات (transaction fee) ، يتم توليد الدخل الحالي للأغراض الضريبية ، بغض النظر عما إذا كان يتم توليد دولارات جديدة أم لا. تشمل الممارسات المربكة التي يحتمل أن تكون مربكة ولكنها غير خاضعة للضريبة التخزين الذي يتضمن التحقق من المعاملات فقط بدلا من التعويض المباشر ، وتحويل العملة المشفرة إلى الآخرين دون رسوم معاملات (أي الإسقاط الجوي) والعائدات المتولدة فيها (المكافآت) ، والعملات المشفرة الناتجة عن "الانقسام الصلب". نظرا لأن تكلفة الاستحواذ تكون صفرا افتراضيا ، فلا يتم فرض ضرائب عليها ، ولكن سيتم فرض ضريبة على قيمتها الكاملة عند بيعها في المستقبل.
من المهم ملاحظة أنه نظرا لأن الدخل من التعدين لا يتضمن الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال رأس المال (المادة 11 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية) ولا يصنف على أنه نشاط تجاري (المادة 7 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية) ، ولكنه مؤسسة غير تجارية ، فإن دخل تعدين العملات المشفرة يصنف من حيث المبدأ على أنه "دخل آخر" بالمعنى المقصود في المادة 21 من اتفاقية النموذج الضريبي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، وبلد إقامة دافع الضرائب له حق تفضيلي في فرض ضرائب على هذا الدخل. ومع ذلك ، من وجهة نظر القانون النمساوي ، تنص المادة 27 ب (2) (ب) على أن العملات المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال العمليات الفنية يتم تعريفها على أنها الدخل الحالي.
3.2.1.2 تحقيق الأرباح (Realised Gain)
فرض الضرائب على المكاسب المحققة في العملات المشفرة ، بما في ذلك استبدال العملات المشفرة باليورو أو العملات الورقية الأخرى ودفع ثمن السلع أو الخدمات بالعملات المشفرة. يتم احتساب الدخل على أنه عائدات البيع مطروحا منها تكاليف الشراء، حيث يكون سعر البيع هو القيمة العادلة للسوق بشكل افتراضي، ويمكن تضمين تكاليف المعاملات (مثل رسوم المعاملات ورسوم الاستشارات، وما إلى ذلك) في تكلفة الخصم، ولا يتم تضمين النفقات المتعلقة بالأصول المالية (مثل شراء الكهرباء أو الأجهزة) في التكلفة، ما لم يختار دافع الضرائب استخدام آلية الضرائب القياسية (standard الضرائب option)。 لا تعتبر التحويلات بين العملات المشفرة "عمليات تخلص" وبالتالي فهي غير خاضعة للضريبة ، والرسوم المتكبدة في مثل هذه المعاملات (مثل الغاز ورسوم المنصة) لا تعتبر نفقات كبيرة ولا يتم تضمينها في الخصم الضريبي ، لذلك سيتم ترحيل تكلفة شراء العملة المشفرة الأصلية إلى العملة المشفرة الجديدة.
3.2.2 تعويض الخسائر
وفقًا للوائح الضريبية العامة في النمسا، يمكن حساب الأرباح والخسائر الناتجة عن الدخل المتعلق بالعملات المشفرة مع الأرباح والخسائر الأخرى من الدخل الرأسمالي. على سبيل المثال، توزيعات الأرباح أو عائدات بيع الأسهم.
3.2.3 إيرادات الأعمال
إذا تم تصنيف الدخل من العملة المشفرة على أنه نشاط تجاري (شركات) في النمسا ، فيجب تصنيف الدخل على أنه ربح تجاري. بالنسبة لصناعة العملات المشفرة ، يتطلب التعدين والتكديس في الغالب معدات متخصصة ومكلفة تحتاج إلى تركيبها واستخدامها في موقع معين ، وغالبا ما تفي بتعريف "المنشأة الدائمة". إذا كان توليد العملات المشفرة أو الدخل من العملات المشفرة يعزى إلى منشأة دائمة ، فإن الدولة المتعاقدة التي تقع فيها المنشأة الدائمة لديها حقوق الضرائب الأساسية. بلد إقامة الشركة معفى بشكل عام من الضريبة على هذا الدخل ، لكنه لا يزال خاضعا لمعدل ضريبة تصاعدي.
من حيث المبدأ ، ينطبق معدل ضريبة خاص على العملات المشفرة على كل من الأصول التجارية والأصول الرأسمالية التقليدية. ومع ذلك ، إذا كانت الإيرادات الناتجة عن العملات المشفرة جزءا من الأعمال الأساسية للشركة ، فلن ينطبق معدل الضريبة الخاص هذا. هذا يعني أنه لا ينبغي تطبيق نظام ضريبة العملات المشفرة على الشركات العاملة في المعاملات التجارية في العملات المشفرة ، أو الشركات العاملة في تعدين العملات المشفرة التجارية. سيتم فرض ضرائب على الدخل من هذه الأنشطة بمعدلات ضريبة دخل تصاعدية. سيتم التعامل مع أرصدة الخسائر الناشئة عن حيازات العملات المشفرة التي تشكل جزءا من أصول الشركة على أنها أرصدة خسائر لأصول رأس المال التجاري.
3.2.4 ضريبة الأرباح الرأسمالية (Realized Capital Gain)
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2023، يجب على مقدمي الخدمات في النمسا دفع ضريبة الأرباح الرأسمالية على الأرباح الرأسمالية. اعتبارًا من عام 2025، يجب على المؤسسات الملزمة بخصم ضريبة الأرباح الرأسمالية تقديم تقرير ضريبي عن جميع عائدات العملات المشفرة الخاصة بها (عند طلب دافع الضرائب).
اعتبارا من عام 2023 فصاعدا ، ستخضع ضريبة أرباح رأس المال فقط لربح من بيع العملات المشفرة (عادة 27.5٪) ، ويمكن استخدامها أيضا لتعويض أرباح العملات المشفرة الأخرى إذا تكبدت المعاملة خسارة ، وبالتالي تقليل العبء الضريبي الإجمالي. بالمقارنة مع القواعد القديمة ، تحد القواعد الجديدة الأحداث الخاضعة للضريبة على المعاملات المربحة ، ولكن ليس كل المعاملات ، وتضيف نظاما مناسبا يمكن استخدام الخسائر للتخفيضات الضريبية. لكي نكون واضحين ، يقتصر التداول هنا بشكل أساسي على زيادة الأصول لتحقيق الربح من بيع العملات المشفرة ، في حين أن الدخل من التعدين ، والهبوط الجوي ، وما إلى ذلك ، يعتبر دخلا نشطا ولا يخضع لضريبة أرباح رأس المال.
3.2.5 ضريبة القيمة المضافة (Value-added Tax)
بصفتها عضوا في الاتحاد الأوروبي ، يعتمد نظام ضريبة القيمة المضافة في النمسا على العملات المشفرة على السوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي (CJEU) بشأن العملات المشفرة والبيتكوين. لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على التحويلات بين عملات البيتكوين والعملات الورقية. سيتم فرض ضرائب على المؤسسات التي تقدم البيتكوين أو الخدمات ذات الصلة كما لو كانت تقدم عملة ورقية أو خدمات ذات صلة ، وسيتم تحديد قاعدتها الضريبية من خلال قيمة أصل البيتكوين. في الوقت نفسه ، لا يخضع تعدين البيتكوين لضريبة القيمة المضافة (VAT) بسبب عدم الوضوح في السوابق القضائية لمحكمة العدل الأوروبية (CJEU) بشأن متلقي الخدمة (راجع 22 أكتوبر CJEU2015 ، القضية C-264/14 ، Hedqvist).
4. نظام تنظيم العملات الرقمية
4.1 تنظيم سوق العملات المشفرة (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
تهدف لائحة أسواق العملات المشفرة (MiCAR) إلى إنشاء إطار تنظيمي أوروبي منسق لتنظيم العروض العامة المتعلقة بالعملات المشفرة ، والوصول إلى التداول وتقديم الخدمات داخل الاتحاد الأوروبي ، مع تعزيز التنمية المبتكرة ، وتسخير إمكانات العملات المشفرة ، والحفاظ على الاستقرار المالي وحماية المستثمرين.
تعرف MiCAR "العملة المشفرة" بطريقة محايدة من الناحية التكنولوجية بأنها: "تمثيل رقمي للقيمة أو الحقوق التي يمكن نقلها وتخزينها إلكترونيا من خلال تقنية دفتر الأستاذ الموزع أو تقنية مماثلة". على وجه الخصوص ، تنظم اللائحة التزامات الشفافية والإفصاح عن المعلومات لإصدار العملات المشفرة وتداولها ، ومتطلبات التفويض والإشراف المستمر على مزودي خدمات العملات المشفرة (CASPs) ومصدري العملات المشفرة ، ومعايير تنظيم الأعمال لمصدري العملات المشفرة ومقدمي الخدمات ، وقواعد حماية المستثمرين والمستهلكين في إصدار العملات المشفرة وتداولها وحفظها ، بالإضافة إلى أحكام لمكافحة التلاعب بالسوق في أماكن تداول العملات المشفرة. ويشمل ذلك صلاحيات إصدار التوجيهات وتعليق الخدمات وإنفاذ متطلبات الامتثال ووضع عقوبات إدارية والتزامات الإبلاغ والقواعد الإجرائية لضمان الامتثال للمعايير والتوجيهات التنظيمية للاتحاد الأوروبي.
في 3 يوليو 2024 ، أقر البرلمان النمساوي قانون تنفيذ لائحة تنظيم سوق العملات المشفرة (MiCA-VVG) ، والذي دخل حيز التنفيذ في 20 يوليو 2024 ، بتعيين هيئة السوق المالية النمساوية (FMA) كسلطة مختصة ، مع البنك الوطني النمساوي كشريك ، لتنظيم تسجيل وإعلان منصات التشفير العاملة في النمسا وفقا ل MiCAR. أعادت MiCA تصنيف الرموز الوظيفية ورموز الدفع الأصلية ونفذت متطلبات نشرة الإصدار المختلفة بناء عليها.
4.1.1 رمز مرتبط بالأصول (Asset-Referenced Token, ART)
ART هي عملة مشفرة، تختلف عن رموز العملة الإلكترونية (EMT)، حيث يتم الحفاظ على قيمتها من خلال الإشارة إلى قيمة أخرى معينة أو ملكية أو مزيج منها. (المادة 3، الفقرة 1، البند 6 من MiCAR)
وفقا للمادتين 16 و 20 من MiCAR ، يجب على الكيان الذي ينوي إصدار ART إكمال عملية التفويض قبل الإصدار ، ويجب أن يكون المصدر شخصا اعتباريا أو كيانا معتمدا تم إنشاؤه في الاتحاد الأوروبي. يجب أن تبدأ إجراءات المنح بطلب رسمي (انظر المادة 18 من MiCAR). في الوقت الحالي ، لا تزال هذه المعايير الفنية مسودات وقد تنهي الانتقال في 31 ديسمبر 2025.
بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تتضمن الطلبات رأيًا قانونيًا يؤكد أن العملة المشفرة موجودة بالفعل، وأنها تقع ضمن نطاق تعريف MiCAR، ولا تُعتبر رمز عملة إلكترونية (EMT). أخيرًا، يحتاج مُصدر الاقتراح إلى تقديم ورقة بيضاء للعملة المشفرة، ولا يمكن إصدار الرمز إلا بعد الحصول على الموافقة.
4.1.2 توكن العملة الإلكترونية (Electronic Money Token, EMT)
تهدف قيمة الرموز النقدية الإلكترونية إلى الحفاظ على الاستقرار من خلال ربط قيمة عملة رسمية معينة، ويمكن اعتبارها عملة مستقرة مرتبطة بعملة رسمية واحدة (مثل اليورو أو الدولار)، وقد تم تعريفها بشكل خاص في MiCAR وتخضع لرقابة محددة.
وفقا للفقرة 1 من المادة 81 من MiCAR ، يمكن فقط لمؤسسات الائتمان أو مؤسسات النقود الإلكترونية إصدار رموز النقود الإلكترونية (EMTs). في الوقت نفسه ، نظرا لأن EMTs مصنفة قانونا على أنها أموال إلكترونية ، يجب أيضا الامتثال للفصلين الثاني والثالث من توجيه النقود الإلكترونية (EMD). على عكس ART ، لا تنص MiCAR على عملية تفويض لمصدري EMT ، ولكنها تحتاج فقط إلى إخطار هيئة الإشراف على الأسواق المالية (FMA) ونشر ورقة بيضاء.
4.1.3 عملات مشفرة أخرى
الرموز المساعدة (utility token) مثل البيتكوين ليست رموز مرجعية للأصول (ART) ولا رموز للعملة الإلكترونية (EMT)، كما أنها لا تندرج ضمن العملات المشفرة المستثناة من MiCAR، ولا تحتاج إلى ترخيص للإصدار، ولكن يجب إصدار ورقة بيضاء والامتثال لواجبات التسويق العادل ومكافحة الاحتيال والإفصاح عن المعلومات.
4.2 قانون مكافحة غسل الأموال (Anti-Money Laundry, AML)
أحد الأهداف الأساسية للقطاع المالي في النمسا هو منع استخدام الأسواق المالية والنظام المالي لإخفاء أو تحويل الأصول ذات المصادر غير المشروعة، وكذلك لتمويل الأنشطة الإرهابية. لذلك، تطلب الحكومة النمساوية من المشاركين في السوق المالية اتخاذ تدابير وقائية (مثل التعرف على هوية العملاء (اعرف عميلك، KYC)، وضوح تدفقات النقد) لضمان تحقيق هذا الهدف.
قد تخضع بعض الأنشطة التجارية المتعلقة بالعملات المشفرة لقوانين تحويل الأموال. قد يتم تشغيل متطلبات الترخيص إذا تم استخدام العملات المشفرة كوسيلة للدفع ومصممة لاستخدامها لإجراء مدفوعات بين أطراف ثالثة ، وكانت الشبكة واسعة من حيث التغطية الجغرافية أو تنوع السلع / الخدمات أو عدد المستلمين. بالإضافة إلى ذلك، إذا تم تنفيذ العمليات في حسابات تتعلق بالعملات أو أدوات الدفع أو وسائل الدفع، فقد يطلب من الكيانات التي تمتلك هذه الحسابات الحصول على ترخيص مزود خدمة الدفع (PSP).
القيام بالأنشطة التجارية التالية: حفظ المفاتيح الخاصة المشفرة للاحتفاظ بالعملات المشفرة وتخزينها ونقلها للعملاء (خدمات محفظة الاحتجاز) ، وخدمات التبادل بين العملات المشفرة والعملات الورقية ، وخدمات التبادل بين العملات المشفرة ، وخدمات تحويل العملات المشفرة ، والخدمات المالية لإصدار وبيع العملات المشفرة ؛ يطلب منهم التسجيل لدى هيئة أسواق المال في النمسا كمزودي خدمة الأصول الافتراضية (VASPs) والامتثال لالتزامات مثل مكافحة غسيل الأموال (AML) وتحديد هوية العميل (KYC) والعناية الواجبة للعملاء.
4.3 نطاق تنظيم سياسة العملات المشفرة
بالتزامن مع إصلاح ضريبة البيئة الاجتماعية (Eco-Social Tax Reform)، فإن متطلبات فرض الضرائب على دخل حيازة العملات المشفرة في النمسا ستدخل حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 مارس 2022، وهي تنطبق على العملات المشفرة التي تم الحصول عليها بعد 28 فبراير 2021 (المعروفة باسم "الأصول الجديدة"). بينما تُعتبر حيازة العملات المشفرة التي تم الحصول عليها قبل هذا التاريخ حيازة قائمة، ولن تخضع للتدابير الضريبية الجديدة. وستستمر هذه الأصول في الخضوع للإدارة الضريبية كملكية اقتصادية وفقًا لأحكام ما قبل إصلاح الضريبة البيئية.
ومع ذلك، إذا تم استخدام حيازة العملات المشفرة المكتسبة قبل 1 مارس 2021 (الأصول القديمة) للحصول على دخل عملات مشفرة حالي، أو تم الحصول على العملات المشفرة كجزء من ترتيبات مثل الإيداع (staking) أو التوزيع المجاني (airdrop) أو المكافآت (bounty) أو الانقسام الصعب (hard fork)، فإن اللوائح الضريبية الجديدة المنصوص عليها في المادة 27b الفقرة 2 من قانون EStG ستنطبق على هذا النوع من الاستحواذ، وسيتم اعتبار أي عملات مشفرة تم الحصول عليها في هذه الأنشطة أصول جديدة.
4.4 التنظيم الدولي للعملات المشفرة والتعاون
على الصعيد الدولي، قدمت منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) إطاراً لتنسيق الضرائب الدولية للنمسا، من خلال "نموذج اتفاقية الضرائب" الذي يوجه كيفية توزيع حقوق فرض الضرائب على العملات المشفرة بين الدول. على سبيل المثال: يتم فرض ضريبة على دخل التعدين ك"دخل آخر" من قبل بلد إقامة دافع الضرائب، وفي الوقت نفسه، يحق لدولة إقامة الشركة فرض ضريبة على هذه الأرباح التجارية، ما لم تكن أنشطتها تتم من خلال منشأة دائمة (كما هو معرف في المادة 5 من "نموذج اتفاقية الضرائب" لـ OECD) في دولة متعاقدة أخرى.
في الوقت الحالي، تسعى منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) أيضًا إلى تنفيذ معايير الشفافية الضريبية للأصول المشفرة (إطار تقرير الأصول المشفرة، CARF) بهدف إنشاء آلية موحدة عالمياً لتبادل المعلومات تلقائيًا، وسيُطلب من النمسا الامتثال لمعايير تبادل المعلومات التلقائي (AEOI).
علاوة على ذلك، وللوقاية من الازدواج الضريبي، وقعت النمسا اتفاقيات ضريبية ثنائية (Double Tax Convention، DTC) وفقًا لمنظمة التعاون والتنمية الاقتصادية مع عدة دول، وذلك لتنسيق الضرائب الدولية ومنع الازدواج الضريبي الناتج عن وجود التزامات ضريبية للمقيمين في عدة دول، وتحديد حقوق الدول في فرض الضرائب. يعتمد هذا أيضًا على التعاون الوثيق ومشاركة المعلومات الدولية، حيث يمكن أن تحقق هذه الآلية أيضًا أهداف مكافحة غسيل الأموال.
كأحد أعضاء مجموعة العمل الخاصة الدولية (مجموعة العمل المالي، FATF)، تأثرت معايير النمسا لمكافحة غسل الأموال بشدة بتوجيهات FATF بشأن الأصول الافتراضية ومقدمي خدمات الأصول الافتراضية (التوجيهات بشأن الأصول الافتراضية ومقدمي الخدمات الافتراضية، VASPs) حيث تتطلب الامتثال من الأصول الافتراضية ومقدمي خدمات الأصول الافتراضية (مثل البورصات والمحافظ) ، وتطلب من المنصات الافتراضية تنفيذ إجراءات اعرف عميلك (KYC) ومراجعة العملاء، بالإضافة إلى أنه يجب الإبلاغ عن التحويلات المشبوهة إلى وحدة الاستخبارات المالية النمساوية (FIU النمساوية).