Cộng hòa Áo (Austria) nằm ở trung tâm châu Âu, thực hiện chế độ nghị viện, là một quốc gia dân chủ đại diện với 9 bang liên bang. Năm 1995, Áo gia nhập Liên minh châu Âu và cũng là một trong những quốc gia sáng lập OECD. Áo là một trong những quốc gia trong Liên minh châu Âu tiến hành cải cách thuế đối với tiền điện tử sớm hơn, bài viết này sẽ tổng hợp về chế độ thuế tiền điện tử và các động thái quản lý mới nhất của Áo.
2. Hệ thống thuế cơ bản của Áo
2.1 Tổng quan về hệ thống thuế của Áo
Bộ Tài chính Liên bang (FMA) là cơ quan của Áo chịu trách nhiệm thực thi tất cả các luật tài chính và thu thuế. Lĩnh vực này phân bổ doanh thu thuế cho các dịch vụ công và xã hội để cải thiện mức sống của người dân. Năm tính thuế tiếp theo năm dương lịch (1 tháng 1 - 31 tháng 12) và phải tuân theo hệ thống thuế lũy tiến dựa trên khung thu nhập, với thuế suất thuế thu nhập cá nhân dao động từ 20% đến 55%, thuộc hàng cao nhất ở châu Âu.
Tùy thuộc vào chế độ thuế, cả cư dân Áo và người không cư trú đều có thể trở thành người chịu thuế. Các cá nhân cư trú tại Áo và ở lại nước này hơn 180 ngày mỗi năm được coi là cư dân thuế chính thức, bất kể quốc tịch. Cư dân thuế bị đánh thuế đối với thu nhập trên toàn thế giới của họ, bao gồm thu nhập từ việc làm, kinh doanh, đầu tư và tài sản. Đối với những người không cư trú, Áo chỉ bị đánh thuế đối với thu nhập của họ có nguồn gốc từ Áo, tức là "nghĩa vụ thuế hạn chế". Tuy nhiên, nếu một người không cư trú có thu nhập chính từ Áo (ví dụ: hơn 90% thu nhập của họ đến từ Áo), người đó có thể được coi là "chịu trách nhiệm thuế không giới hạn" và phải chịu thuế đối với thu nhập trên toàn thế giới. Những người không phải là công dân Áo tham gia vào việc nộp thuế cho chính phủ Áo có thể được hưởng lợi từ các hiệp định đánh thuế hai lần (DTA) theo Công ước thuế mẫu của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), tránh phải nộp thuế hai lần trên cùng một thu nhập.
Theo Báo cáo xói mòn cơ sở toàn cầu năm 2024, Áo mất 130 triệu đô la mỗi năm (khoảng 1% doanh thu tài chính) do lạm dụng thuế xuyên biên giới, đồng thời đã tăng tính kịp thời và hình phạt đối với các trường hợp trốn thuế lớn (150.000 tiền phạt). Để ngăn chặn việc trốn thuế, Áo tham gia vào hệ thống Trao đổi thông tin tự động (AEOI), cho phép trao đổi thông tin giữa các cơ quan thuế ở các quốc gia khác nhau và giúp ngăn chặn và giám sát các bất thường về thuế. Trong hệ thống thuế của đất nước, số an sinh xã hội của một cá nhân (Sozial versicherungs nummer) hoạt động như một mã số thuế, thường được đăng ký bởi người sử dụng lao động. Những người tự kinh doanh có thể nhận được số này thông qua Dịch vụ An sinh Xã hội của Người Tự kinh doanh (SVS). Đồng thời, người chịu thuế cũng sẽ cần mã số thuế cá nhân (ATIN) sẽ được cơ quan thuế cấp tại thời điểm đăng ký với nơi cư trú hoặc cơ quan thuế mới. Đối với doanh nghiệp, cần có mã số thuế GTGT (Số UID) tại thời điểm đăng ký công ty để đăng ký thuế GTGT.
2.2 Thuế thu nhập cá nhân
Áo đánh thuế thu nhập cá nhân toàn cầu đối với cư dân và thu nhập phát sinh tại Áo đối với người không cư trú, với các mức thuế theo phương pháp lũy tiến vượt bậc là 20%, 30%, 41%, 48%, 50% và 55%, trong đó thu nhập dưới €13,308 được miễn thuế. Mức thuế cao nhất (55%) là mức cao thứ ba ở châu Âu, chỉ sau Đan Mạch 55,9% và Pháp 55,4% (để tham khảo, mức thuế tối đa trung bình của EU khoảng 42,8%).
2.3 Thuế doanh nghiệp
Kể từ năm 2023, thuế công ty ở Áo cố định là 24%, gần với Tây Ban Nha 25% và Bỉ 25%, nhưng cao hơn Singapore 17% và thấp hơn Nam Phi 27% và các quốc gia BRICS 27,20%. Khi công ty phân phối lợi nhuận, còn phải nộp thuế thu nhập cá nhân 23% (đối với công ty) hoặc 27,5% (đối với các bên hưởng lợi khác).
2.4 Thuế giá trị gia tăng (VAT)
Mức thuế giá trị gia tăng tiêu chuẩn ở Áo là 20%, ở các khu vực Jungholz và Mittelberg là 19%, thấp hơn một chút so với mức trung bình của Liên minh Châu Âu là 21,6%. Sách, thực phẩm và các mặt hàng khác áp dụng mức thuế thấp 10%, trong khi các dịch vụ văn hóa giải trí, rượu vang và chuyến bay nội địa áp dụng mức thuế ưu đãi 13%, trong khi một số xuất khẩu và dịch vụ xuyên biên giới, các dịch vụ y tế, giáo dục và tài chính thì được miễn thuế giá trị gia tăng.
2.5 Các loại thuế khác
Ngoài các loại thuế trên, Áo còn đánh thuế tài sản đối với cá nhân, thuế chuyển nhượng bất động sản. Đối với doanh nghiệp, cần phải nộp thuế thành phố cho các thành phố có cơ sở thường trú, khấu trừ thuế thu nhập tiền lương cho người lao động và đóng nhiều mức đóng an sinh xã hội cho cả người sử dụng lao động và người lao động. Để bảo vệ môi trường, chính phủ Áo áp thuế xe đối với năng lượng, giao thông, ô nhiễm và nhiều hoạt động khác, thuế trước bạ một lần (đánh vào khí thải xe), thuế carbon, thuế dịch vụ kỹ thuật số, v.v.
Trái ngược với các khu vực khác, Áo đã bãi bỏ thuế thừa kế và quà tặng chính thức kể từ năm 2008, với các miễn trừ đối với quà tặng lên đến ngưỡng (trên 50.000 euro đối với quà tặng từ các thành viên gia đình hoặc bạn đời trực tiếp, hơn 15.000 euro từ những người khác và lên đến 1.000 euro cho nghệ thuật, đồ gia dụng và quà tặng không thường xuyên). Ngược lại, phần còn lại của châu Âu vẫn có chính sách thuế thừa kế cao hơn: Vương quốc Anh vẫn đánh thuế 40% đối với các bất động sản trên 325.000 bảng Anh, và các quốc gia như Pháp và Đức thường nằm trong khoảng 20-45%.
2.6 Quy định thuế mới tại Áo
Vào năm 2025, chính phủ Áo đã tăng ngưỡng thuế thu nhập để đối phó với lạm phát. Ngoại trừ mức thuế suất 55% đối với thu nhập trên 1 triệu euro, ngưỡng thuế đã được nâng lên khoảng 4%. Điều này có nghĩa là các cá nhân có thu nhập hơn 13.308 € mỗi năm phải chịu thuế thu nhập. Ngoài ra, một số khoản khấu trừ, chẳng hạn như các khoản khấu trừ cha mẹ đơn thân và người về hưu, cũng đã được tăng nhẹ. Một thay đổi quan trọng đối với các doanh nghiệp nhỏ là chính phủ tăng ngưỡng đăng ký thuế giá trị gia tăng (VAT) từ 35.000 euro lên 55.000 euro. Điều này có nghĩa là các công ty có doanh thu hàng năm dưới 55.000 € không cần đăng ký hoặc nộp thuế GTGT.
3. Hệ thống thuế tiền điện tử của Áo
Vào tháng 1 năm 2022, Áo đã thông qua một sửa đổi đối với Đạo luật thuế thu nhập của Áo (EStG), trong đó thiết lập khung thuế hệ thống cho tiền điện tử bằng cách cập nhật Mục 27b, một điều khoản liên quan đến thu nhập vốn. Kể từ ngày 1 tháng 3 năm 2022, Áo đã bị ảnh hưởng bởi Cơ quan Môi trường Châu Âu (EEA) để thực hiện Cải cách thuế xã hội sinh thái và đã có một số tác động đến chính sách thuế tiền điện tử của nước này.
Đồng thời, là một trong những quốc gia sáng lập Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), Áo cũng cần tuân thủ Mô hình Hiệp định Thuế do OECD quy định (OECD Model Tax Convention), mô hình này nhằm tránh việc đánh thuế kép giữa các quốc gia, cung cấp hướng dẫn ngăn chặn trốn thuế, và cung cấp một khung tiêu chuẩn hóa cho các điều khoản và cấu trúc của hiệp định thuế quốc tế, giúp các chính phủ các quốc gia phối hợp và đơn giản hóa các vấn đề thuế xuyên quốc gia, thúc đẩy việc trao đổi thông tin thuế.
3.1 Định tính về tiền điện tử tại Áo
Bộ Tài chính Áo (FMA) coi tiền điện tử là tài sản vô hình (intangible asset), chứ không phải là tiền tệ hợp pháp (fiat currency). Tuy nhiên, Áo coi tiền điện tử là thu nhập để đánh thuế, và nó được quản lý theo Luật Thuế Thu nhập Áo (Austrian Income Tax Act, EStG).
Theo Đạo luật thuế thu nhập Áo (EStG), tiền điện tử được coi là một hình thức thể hiện giá trị kỹ thuật số, có giá trị không được xác định hoặc đảm bảo bởi ngân hàng trung ương hoặc cơ quan nhà nước khác và không nhất thiết phải được gắn với bất kỳ đấu thầu hợp pháp nào hoặc có tình trạng pháp lý của một loại tiền tệ hoặc phương tiện thanh toán hợp pháp, nhưng có thể được chấp nhận như một phương tiện trao đổi bởi thể nhân hoặc pháp nhân và có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch điện tử. Ngoài ra, các yêu cầu bồi hoàn phát sinh từ việc chuyển tiền điện tử cũng được coi là tiền điện tử.
Định nghĩa này bao gồm các loại tiền điện tử được phát hành công khai và được chấp nhận làm phương tiện trao đổi, cũng như stablecoin, nhưng không áp dụng cho token không thể thay thế (NFT) và token tài sản (asset tokens, là các token được hỗ trợ bởi tài sản thực). Căn cứ thuế cho các sản phẩm này dựa trên bản chất cụ thể của chúng, áp dụng các quy tắc thuế chung.
3.2 Chế độ thuế cụ thể đối với tiền điện tử
3.2.1 Thuế thu nhập đối với tiền điện tử (Income Tax)
Theo Mục 27a, đoạn 1 của Đạo luật thuế thu nhập Áo (EStG), thuế suất đặc biệt là 27,5% áp dụng cho thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử và không được bao gồm trong thuế suất lũy tiến đối với thu nhập khác. Thu nhập do tiền điện tử tạo ra có thể được chia thành hai loại: thu nhập hiện tại và lợi nhuận thực tế, được xác định và chịu thuế chi tiết bên dưới.
3.2.1.1 Thu nhập hiện tại (Current Income)
Thu nhập hiện tại được tạo ra từ việc nắm giữ tài sản tiền điện tử, tức là thù lao hoặc thu nhập kiếm được thông qua việc chuyển nhượng hoặc giao dịch tiền điện tử. Các hoạt động chịu thuế như lãi thu được từ việc cho vay tiền điện tử, cung cấp thanh khoản cho quy trình Tài chính phi tập trung (DeFi), tham gia khai thác thanh khoản, chạy các nút chính, v.v. hoặc khi thu nhập đến từ phí giao dịch (transaction fee), thu nhập hiện tại được tạo ra cho mục đích thuế, bất kể đô la mới có được tạo ra hay không. Các hoạt động có khả năng gây nhầm lẫn nhưng không phải chịu thuế bao gồm đặt cược chỉ liên quan đến xác minh giao dịch thay vì bồi thường trực tiếp, chuyển tiền điện tử cho người khác mà không có phí giao dịch (tức là airdrop) và số tiền thu được tạo ra trong đó (tiền thưởng) và tiền điện tử được tạo ra do "hard fork". Vì chi phí mua lại bằng không theo mặc định, nó không bị đánh thuế, nhưng toàn bộ giá trị của nó sẽ bị đánh thuế khi nó được bán trong tương lai.
Điều quan trọng cần lưu ý là vì thu nhập từ khai thác không liên quan đến thu nhập có được thông qua vốn (Điều 11 của Công ước Mô hình Thuế OECD) và không được phân loại là hoạt động thương mại (Điều 7 của Công ước Mô hình Thuế OECD), mà là một doanh nghiệp phi thương mại, thu nhập từ khai thác tiền điện tử về nguyên tắc được phân loại là "thu nhập khác" theo nghĩa của Điều 21 của Công ước Mô hình Thuế OECD và quốc gia cư trú của người nộp thuế có quyền ưu tiên đánh thuế thu nhập này. Tuy nhiên, theo quan điểm của luật pháp Áo, Điều 27b (2) (b) quy định rằng tiền điện tử thu được thông qua các quy trình kỹ thuật được định nghĩa là thu nhập hiện tại.
3.2.1.2 Lợi nhuận thực hiện (Realised Gain)
Đánh thuế đối với lợi nhuận thực hiện được giữ bằng tiền điện tử, bao gồm trao đổi tiền điện tử lấy euro hoặc các loại tiền tệ fiat khác và thanh toán hàng hóa hoặc dịch vụ bằng tiền điện tử. Thu nhập được tính bằng số tiền bán trừ đi chi phí mua, trong đó giá bán là giá trị hợp lý thị trường theo mặc định, chi phí giao dịch (như phí giao dịch và phí tư vấn...) có thể được tính vào chi phí để khấu trừ và các chi phí liên quan đến tài sản tài chính (như mua điện, phần cứng) không được tính vào chi phí, trừ trường hợp người nộp thuế lựa chọn sử dụng cơ chế thuế chuẩn (standard thuế option)。 Chuyển tiền giữa các loại tiền điện tử không được coi là "thanh lý" và do đó không phải chịu thuế và các khoản phí phát sinh trong các giao dịch đó (ví dụ: gas, phí nền tảng) không được coi là chi phí đáng kể và không được bao gồm trong khấu trừ thuế, vì vậy chi phí mua tiền điện tử ban đầu sẽ được chuyển sang tiền điện tử mới.
3.2.2 Bồi thường thua lỗ
Theo quy định thuế chung của Áo, lợi nhuận và thua lỗ phát sinh từ thu nhập liên quan đến tiền điện tử có thể được tính toán thuế cùng với lợi nhuận và thua lỗ từ các thu nhập vốn khác. Ví dụ, cổ tức hoặc thu nhập từ việc thanh lý cổ phiếu.
3.2.3 Doanh thu thương mại
Nếu thu nhập từ tiền điện tử được phân loại là hoạt động kinh doanh (công ty) ở Áo, thu nhập cần được phân loại là lợi nhuận kinh doanh. Đối với ngành công nghiệp tiền điện tử, khai thác và đặt cược đòi hỏi hầu hết các thiết bị chuyên dụng và đắt tiền cần được lắp đặt và đưa vào sử dụng ở một địa điểm cụ thể, thường đáp ứng định nghĩa về "cơ sở thường trực". Nếu việc tạo ra tiền điện tử hoặc thu nhập từ tiền điện tử là do cơ sở thường trú, thì Nước ký kết nơi cơ sở thường trú có quyền đánh thuế chính. Quốc gia cư trú của công ty thường được miễn thuế đối với thu nhập này, nhưng nó vẫn phải chịu thuế suất lũy tiến.
Về nguyên tắc, thuế suất đặc biệt đối với tiền điện tử áp dụng cho cả tài sản thương mại và tài sản vốn truyền thống. Tuy nhiên, nếu doanh thu do tiền điện tử tạo ra là một phần của hoạt động kinh doanh cốt lõi của doanh nghiệp, thì thuế suất đặc biệt này không được áp dụng. Điều này có nghĩa là chế độ thuế tiền điện tử không nên được áp dụng cho các doanh nghiệp tham gia vào các giao dịch thương mại bằng tiền điện tử hoặc các doanh nghiệp tham gia khai thác tiền điện tử thương mại. Thu nhập từ các hoạt động này sẽ bị đánh thuế theo thuế suất thuế thu nhập lũy tiến. Số dư tổn thất phát sinh từ việc nắm giữ tiền điện tử là một phần tài sản của công ty sẽ được coi là số dư lỗ của tài sản vốn kinh doanh.
3.2.4 Thuế lãi vốn (Realized Capital Gain)
Sau ngày 31 tháng 12 năm 2023, các nhà cung cấp dịch vụ tại Áo phải nộp thuế thu nhập vốn cho lãi vốn. Bắt đầu từ năm 2025, tất cả các tổ chức có nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập vốn phải lập báo cáo thuế cho tất cả các khoản thu nhập tiền điện tử của họ (khi người nộp thuế yêu cầu).
Từ năm 2023 trở đi, thuế lãi vốn sẽ chỉ chịu lợi nhuận từ việc bán tiền điện tử (thường là 27,5%) và cũng có thể được sử dụng để bù đắp lợi nhuận của các loại tiền điện tử khác nếu giao dịch phát sinh lỗ, do đó giảm gánh nặng thuế tổng thể. So với các quy tắc cũ, các quy tắc mới giới hạn các sự kiện chịu thuế đối với các giao dịch có lãi, nhưng không phải tất cả các giao dịch và bổ sung một hệ thống thuận lợi rằng các khoản lỗ có thể được sử dụng để khấu trừ thuế. Để rõ ràng, giao dịch ở đây chủ yếu giới hạn ở việc tăng giá tài sản để kiếm lợi nhuận từ việc bán tiền điện tử, trong khi thu nhập từ khai thác, airdrop, v.v., được coi là thu nhập chủ động và không phải chịu thuế lãi vốn.
3.2.5 Thuế giá trị gia tăng (Value-added Tax)
Là thành viên của Liên minh Châu Âu, chế độ VAT của Áo đối với tiền điện tử dựa trên án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu (CJEU) về tiền điện tử và Bitcoin. Không có thuế VAT đối với việc chuyển đổi giữa Bitcoin và tiền pháp định. Các tổ chức cung cấp bitcoin hoặc các dịch vụ liên quan sẽ bị đánh thuế như thể họ đang cung cấp tiền pháp định hoặc các dịch vụ liên quan và cơ sở thuế của họ sẽ được xác định bởi giá trị của tài sản bitcoin. Đồng thời, khai thác Bitcoin không phải chịu thuế giá trị gia tăng (VAT) do thiếu rõ ràng trong án lệ của Tòa án Công lý Châu Âu (CJEU) về người nhận dịch vụ (xem ngày 22 tháng 10 năm CJEU2015, Trường hợp C-264/14, Hedqvist).
4. Chế độ quản lý tiền điện tử
4.1 Quy định về thị trường tiền điện tử (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Các quy định về thị trường tiền điện tử (MiCAR) nhằm mục đích thiết lập một khung quy định thống nhất ở châu Âu để điều chỉnh việc phát hành công khai, quyền truy cập giao dịch và cung cấp dịch vụ liên quan đến tiền điện tử trong phạm vi Liên minh Châu Âu, đồng thời thúc đẩy phát triển đổi mới, tận dụng tiềm năng của tiền điện tử và duy trì ổn định tài chính cũng như bảo vệ nhà đầu tư.
MiCAR định nghĩa "tiền điện tử" theo cách trung lập về công nghệ là: "một đại diện kỹ thuật số về giá trị hoặc quyền có khả năng được chuyển giao và lưu trữ điện tử thông qua công nghệ sổ cái phân tán hoặc công nghệ tương tự." Đặc biệt, quy định quy định về tính minh bạch và nghĩa vụ công bố thông tin đối với việc phát hành và giao dịch tiền điện tử, các yêu cầu ủy quyền và giám sát liên tục đối với các nhà cung cấp dịch vụ tiền điện tử (CASP) và tổ chức phát hành tiền điện tử, các quy tắc tổ chức kinh doanh đối với các tổ chức phát hành và cung cấp dịch vụ tiền điện tử, và các quy tắc bảo vệ nhà đầu tư và người tiêu dùng trong việc phát hành, giao dịch và lưu ký tiền điện tử, cũng như các điều khoản chống thao túng thị trường tại các địa điểm giao dịch tiền điện tử. Điều này bao gồm quyền ban hành chỉ thị, đình chỉ dịch vụ, thực thi các yêu cầu tuân thủ và thiết lập các hình phạt hành chính, nghĩa vụ báo cáo và quy tắc thủ tục để đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn và chỉ thị quy định của EU.
Vào ngày 3 tháng 7 năm 2024, Quốc hội Áo đã thông qua Đạo luật về việc thực hiện Quy định về Quy định về Thị trường Tiền điện tử (MiCA-VVG), có hiệu lực vào ngày 20 tháng 7 năm 2024, chỉ định Cơ quan Thị trường Tài chính Áo (FMA) làm cơ quan có thẩm quyền, với Ngân hàng Quốc gia Áo là đối tác, để điều chỉnh việc đăng ký và khai báo các nền tảng tiền điện tử hoạt động tại Áo theo MiCAR. MiCA đã phân loại lại các mã thông báo thanh toán và chức năng ban đầu và thực hiện các yêu cầu bản cáo bạch khác nhau dựa trên chúng.
4.1.1 Token tham chiếu tài sản (Asset-Referenced Token, ART)
ART là một loại tiền điện tử, khác với chứng từ tiền điện tử (EMT), giá trị của nó được duy trì ổn định bằng cách tham chiếu đến một giá trị khác, cổ phiếu hoặc sự kết hợp của chúng. (Điều 3, Khoản 1, Điểm 6 của MiCAR)
Theo Điều 16 và Điều 20 của MiCAR, các chủ thể dự kiến phát hành ART phải hoàn thành quy trình cấp phép trước khi phát hành, và người phát hành phải là pháp nhân được thành lập trong Liên minh Châu Âu hoặc thực thể được cấp phép. Quy trình cấp phép cần được khởi động thông qua một đơn đăng ký chính thức (tham khảo Điều 18 của MiCAR). Hiện tại, các tiêu chuẩn kỹ thuật này vẫn đang ở dạng dự thảo, hoặc sẽ kết thúc giai đoạn chuyển tiếp vào ngày 31 tháng 12 năm 2025.
Ngoài ra, đơn đăng ký phải bao gồm một ý kiến pháp lý xác nhận rằng loại tiền điện tử đó thực sự tồn tại và thuộc phạm vi định nghĩa của MiCAR, đồng thời không thuộc loại chứng khoán tiền điện tử (EMT). Cuối cùng, người phát hành dự kiến cần phải nộp một bản trắng về tiền điện tử, chỉ được phát hành token sau khi được phê duyệt.
4.1.2 Token tiền điện tử (Electronic Money Token, EMT)
Giá trị của chứng khoán tiền điện tử nhằm duy trì sự ổn định bằng cách neo giá trị của một loại tiền tệ chính thức nào đó, có thể được xem như là một đồng tiền ổn định được neo vào một loại tiền tệ chính thức duy nhất (như euro, đô la, v.v.), được định nghĩa cụ thể trong MiCAR và chịu sự quản lý đặc biệt.
Theo Điều 81, Khoản 1 của MiCAR, chỉ có các tổ chức tín dụng hoặc tổ chức tiền điện tử mới có thể phát hành token tiền điện tử (EMT). Đồng thời, do EMT được phân loại là tiền điện tử theo luật pháp, nên Chương II và Chương III của Chỉ thị tiền điện tử (EMD) cũng phải được tuân thủ. So với ART, MiCAR không quy định quy trình cấp phép cho các nhà phát hành EMT, mà chỉ cần thông báo cho Cơ quan Quản lý Thị trường Tài chính (FMA) và phát hành tài liệu trắng.
4.1.3 Các loại tiền điện tử khác
Các loại tiền điện tử như mã thông báo tiện ích và bitcoin không phải là mã thông báo tham chiếu tài sản (ART) cũng như mã thông báo tiền điện tử (EMT) cũng như không bị loại trừ khỏi MiCAR không bắt buộc phải được cấp phép, nhưng được yêu cầu xuất bản sách trắng trong khi tuân thủ các nghĩa vụ tiếp thị công bằng, chống gian lận và tiết lộ thông tin.
4.2 Luật Chống Rửa Tiền (Anti-Money Laundry, AML)
Một trong những mục tiêu cốt lõi của lĩnh vực tài chính Áo là ngăn chặn việc thị trường tài chính và hệ thống tài chính bị sử dụng để che giấu hoặc chuyển nhượng tài sản có nguồn gốc bất hợp pháp, cũng như để tài trợ cho các hoạt động khủng bố. Do đó, chính phủ Áo yêu cầu các nhà tham gia thị trường tài chính phải thực hiện các biện pháp phòng ngừa (nhận diện danh tính khách hàng (know your customer, KYC), tình hình dòng tiền minh bạch) để đảm bảo việc thực hiện mục tiêu này.
Một số hoạt động kinh doanh liên quan đến tiền điện tử có thể phải tuân theo luật chuyển tiền. Các yêu cầu cấp phép có thể được kích hoạt nếu tiền điện tử được sử dụng như một phương tiện thanh toán và được thiết kế để sử dụng để thực hiện thanh toán giữa các bên thứ ba và mạng lưới rộng về phạm vi địa lý, nhiều loại hàng hóa/dịch vụ hoặc số lượng người nhận. Ngoài ra, nếu các hoạt động được thực hiện trong các tài khoản liên quan đến tiền tệ, công cụ thanh toán hoặc phương tiện thanh toán, các tổ chức có tài khoản này có thể được yêu cầu phải có giấy phép Nhà cung cấp dịch vụ thanh toán (PSP).
Thực hiện các hoạt động kinh doanh sau: lưu giữ khóa riêng được mã hóa để giữ, lưu trữ và chuyển giao tiền điện tử cho khách hàng (dịch vụ ví lưu ký), dịch vụ trao đổi giữa tiền điện tử và tiền pháp định, dịch vụ trao đổi giữa các loại tiền điện tử, dịch vụ chuyển tiền điện tử, dịch vụ tài chính phát hành và bán tiền điện tử; được yêu cầu đăng ký với FMA ở Áo với tư cách là Nhà cung cấp dịch vụ tài sản ảo (VASP) và tuân thủ các nghĩa vụ như Chống rửa tiền (AML), Xác định khách hàng (KYC) và Thẩm định khách hàng.
4.3 Phạm vi quản lý chính sách tiền điện tử
Cùng với cải cách thuế xã hội sinh thái (Eco-Social Tax Reform), yêu cầu đánh thuế đối với thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử ở Áo có hiệu lực từ ngày 1 tháng 3 năm 2022, áp dụng cho những đồng tiền điện tử được nhận sau ngày 28 tháng 2 năm 2021 (được gọi là "tài sản mới"). Trong khi đó, những đồng tiền điện tử được nhận trước ngày này sẽ được coi là nắm giữ cũ và không thuộc sự điều chỉnh của quy định thuế mới. Những tài sản này sẽ tiếp tục được quản lý thuế như tài sản kinh tế theo quy định trước khi có cải cách thuế môi trường.
Tuy nhiên, nếu các khoản nắm giữ tiền điện tử (tài sản cũ) có được trước ngày 1 tháng 3 năm 2021 được sử dụng để có thu nhập hiện tại bằng tiền điện tử hoặc là một phần của thỏa thuận như đặt cược, airdrop, tiền thưởng hoặc hard fork, các điều khoản thuế mới theo Điều 27b, khoản 2 của EStG sẽ áp dụng cho các thương vụ mua lại đó và bất kỳ loại tiền điện tử nào có được trong hoạt động đó sẽ được coi là tài sản mới.
4.4 Quy định và hợp tác quốc tế về tiền điện tử
Ở cấp độ hợp tác quốc tế, Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) cung cấp cho Áo một khuôn khổ hài hòa thuế quốc tế, hướng dẫn tiền điện tử về cách phân bổ quyền đánh thuế quốc tế thông qua Công ước Mô hình Thuế. Ví dụ, thu nhập từ khai thác mỏ được đánh thuế như "thu nhập khác" bởi quốc gia cư trú của người nộp thuế, trong khi trong trường hợp thu nhập kinh doanh, quốc gia cư trú của công ty được ưu tiên đánh thuế lợi nhuận kinh doanh này, trừ khi các hoạt động của công ty được thực hiện ở một quốc gia ký kết khác thông qua một cơ sở thường trú (như được định nghĩa tại Điều 5 của Công ước OECD về Mô hình thuế).
Hiện tại, OECD cũng đang thúc đẩy việc thực hiện các tiêu chuẩn minh bạch thuế đối với tiền điện tử (Khung Báo cáo Tài sản Crypto, CARF), nhằm thiết lập một cơ chế trao đổi thông tin tự động toàn cầu thống nhất, Áo sẽ được yêu cầu tuân thủ tiêu chuẩn trao đổi thông tin tự động (AEOI).
Ngoài ra, để ngăn chặn đánh thuế hai lần, Áo đã ký Công ước đánh thuế hai lần (DTC) với nhiều quốc gia do OECD xây dựng để phối hợp đánh thuế quốc tế, ngăn chặn đánh thuế hai lần do người dân có nghĩa vụ thuế ở nhiều quốc gia, làm rõ quyền thuế giữa các quốc gia. Điều này cũng dựa vào việc chia sẻ và hợp tác thông tin quốc tế chặt chẽ, cũng có thể đạt được vai trò chống rửa tiền.
Là thành viên của Lực lượng Đặc nhiệm Hành động Tài chính Quốc tế (FATF), các tiêu chuẩn chống rửa tiền của Áo bị ảnh hưởng nặng nề bởi Hướng dẫn về Tài sản ảo và VASP của FATF, áp đặt các yêu cầu tuân thủ đối với tài sản tiền điện tử và nhà cung cấp dịch vụ tiền điện tử (sàn giao dịch, ví, v.v.), yêu cầu các nền tảng tiền điện tử thực hiện KYC, đánh giá của khách hàng, Các giao dịch chuyển khoản đáng ngờ cũng phải được báo cáo cho Đơn vị Tình báo Tài chính Áo (FIU của Áo).
Xem bản gốc
Nội dung chỉ mang tính chất tham khảo, không phải là lời chào mời hay đề nghị. Không cung cấp tư vấn về đầu tư, thuế hoặc pháp lý. Xem Tuyên bố miễn trừ trách nhiệm để biết thêm thông tin về rủi ro.
Nhạc thành phố mã hóa: Tổng quan về thuế và quy định mã hóa ở Áo
1. Giới thiệu về Cộng hòa Áo
Cộng hòa Áo (Austria) nằm ở trung tâm châu Âu, thực hiện chế độ nghị viện, là một quốc gia dân chủ đại diện với 9 bang liên bang. Năm 1995, Áo gia nhập Liên minh châu Âu và cũng là một trong những quốc gia sáng lập OECD. Áo là một trong những quốc gia trong Liên minh châu Âu tiến hành cải cách thuế đối với tiền điện tử sớm hơn, bài viết này sẽ tổng hợp về chế độ thuế tiền điện tử và các động thái quản lý mới nhất của Áo.
2. Hệ thống thuế cơ bản của Áo
2.1 Tổng quan về hệ thống thuế của Áo
Bộ Tài chính Liên bang (FMA) là cơ quan của Áo chịu trách nhiệm thực thi tất cả các luật tài chính và thu thuế. Lĩnh vực này phân bổ doanh thu thuế cho các dịch vụ công và xã hội để cải thiện mức sống của người dân. Năm tính thuế tiếp theo năm dương lịch (1 tháng 1 - 31 tháng 12) và phải tuân theo hệ thống thuế lũy tiến dựa trên khung thu nhập, với thuế suất thuế thu nhập cá nhân dao động từ 20% đến 55%, thuộc hàng cao nhất ở châu Âu.
Tùy thuộc vào chế độ thuế, cả cư dân Áo và người không cư trú đều có thể trở thành người chịu thuế. Các cá nhân cư trú tại Áo và ở lại nước này hơn 180 ngày mỗi năm được coi là cư dân thuế chính thức, bất kể quốc tịch. Cư dân thuế bị đánh thuế đối với thu nhập trên toàn thế giới của họ, bao gồm thu nhập từ việc làm, kinh doanh, đầu tư và tài sản. Đối với những người không cư trú, Áo chỉ bị đánh thuế đối với thu nhập của họ có nguồn gốc từ Áo, tức là "nghĩa vụ thuế hạn chế". Tuy nhiên, nếu một người không cư trú có thu nhập chính từ Áo (ví dụ: hơn 90% thu nhập của họ đến từ Áo), người đó có thể được coi là "chịu trách nhiệm thuế không giới hạn" và phải chịu thuế đối với thu nhập trên toàn thế giới. Những người không phải là công dân Áo tham gia vào việc nộp thuế cho chính phủ Áo có thể được hưởng lợi từ các hiệp định đánh thuế hai lần (DTA) theo Công ước thuế mẫu của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), tránh phải nộp thuế hai lần trên cùng một thu nhập.
Theo Báo cáo xói mòn cơ sở toàn cầu năm 2024, Áo mất 130 triệu đô la mỗi năm (khoảng 1% doanh thu tài chính) do lạm dụng thuế xuyên biên giới, đồng thời đã tăng tính kịp thời và hình phạt đối với các trường hợp trốn thuế lớn (150.000 tiền phạt). Để ngăn chặn việc trốn thuế, Áo tham gia vào hệ thống Trao đổi thông tin tự động (AEOI), cho phép trao đổi thông tin giữa các cơ quan thuế ở các quốc gia khác nhau và giúp ngăn chặn và giám sát các bất thường về thuế. Trong hệ thống thuế của đất nước, số an sinh xã hội của một cá nhân (Sozial versicherungs nummer) hoạt động như một mã số thuế, thường được đăng ký bởi người sử dụng lao động. Những người tự kinh doanh có thể nhận được số này thông qua Dịch vụ An sinh Xã hội của Người Tự kinh doanh (SVS). Đồng thời, người chịu thuế cũng sẽ cần mã số thuế cá nhân (ATIN) sẽ được cơ quan thuế cấp tại thời điểm đăng ký với nơi cư trú hoặc cơ quan thuế mới. Đối với doanh nghiệp, cần có mã số thuế GTGT (Số UID) tại thời điểm đăng ký công ty để đăng ký thuế GTGT.
2.2 Thuế thu nhập cá nhân
Áo đánh thuế thu nhập cá nhân toàn cầu đối với cư dân và thu nhập phát sinh tại Áo đối với người không cư trú, với các mức thuế theo phương pháp lũy tiến vượt bậc là 20%, 30%, 41%, 48%, 50% và 55%, trong đó thu nhập dưới €13,308 được miễn thuế. Mức thuế cao nhất (55%) là mức cao thứ ba ở châu Âu, chỉ sau Đan Mạch 55,9% và Pháp 55,4% (để tham khảo, mức thuế tối đa trung bình của EU khoảng 42,8%).
2.3 Thuế doanh nghiệp
Kể từ năm 2023, thuế công ty ở Áo cố định là 24%, gần với Tây Ban Nha 25% và Bỉ 25%, nhưng cao hơn Singapore 17% và thấp hơn Nam Phi 27% và các quốc gia BRICS 27,20%. Khi công ty phân phối lợi nhuận, còn phải nộp thuế thu nhập cá nhân 23% (đối với công ty) hoặc 27,5% (đối với các bên hưởng lợi khác).
2.4 Thuế giá trị gia tăng (VAT)
Mức thuế giá trị gia tăng tiêu chuẩn ở Áo là 20%, ở các khu vực Jungholz và Mittelberg là 19%, thấp hơn một chút so với mức trung bình của Liên minh Châu Âu là 21,6%. Sách, thực phẩm và các mặt hàng khác áp dụng mức thuế thấp 10%, trong khi các dịch vụ văn hóa giải trí, rượu vang và chuyến bay nội địa áp dụng mức thuế ưu đãi 13%, trong khi một số xuất khẩu và dịch vụ xuyên biên giới, các dịch vụ y tế, giáo dục và tài chính thì được miễn thuế giá trị gia tăng.
2.5 Các loại thuế khác
Ngoài các loại thuế trên, Áo còn đánh thuế tài sản đối với cá nhân, thuế chuyển nhượng bất động sản. Đối với doanh nghiệp, cần phải nộp thuế thành phố cho các thành phố có cơ sở thường trú, khấu trừ thuế thu nhập tiền lương cho người lao động và đóng nhiều mức đóng an sinh xã hội cho cả người sử dụng lao động và người lao động. Để bảo vệ môi trường, chính phủ Áo áp thuế xe đối với năng lượng, giao thông, ô nhiễm và nhiều hoạt động khác, thuế trước bạ một lần (đánh vào khí thải xe), thuế carbon, thuế dịch vụ kỹ thuật số, v.v.
Trái ngược với các khu vực khác, Áo đã bãi bỏ thuế thừa kế và quà tặng chính thức kể từ năm 2008, với các miễn trừ đối với quà tặng lên đến ngưỡng (trên 50.000 euro đối với quà tặng từ các thành viên gia đình hoặc bạn đời trực tiếp, hơn 15.000 euro từ những người khác và lên đến 1.000 euro cho nghệ thuật, đồ gia dụng và quà tặng không thường xuyên). Ngược lại, phần còn lại của châu Âu vẫn có chính sách thuế thừa kế cao hơn: Vương quốc Anh vẫn đánh thuế 40% đối với các bất động sản trên 325.000 bảng Anh, và các quốc gia như Pháp và Đức thường nằm trong khoảng 20-45%.
2.6 Quy định thuế mới tại Áo
Vào năm 2025, chính phủ Áo đã tăng ngưỡng thuế thu nhập để đối phó với lạm phát. Ngoại trừ mức thuế suất 55% đối với thu nhập trên 1 triệu euro, ngưỡng thuế đã được nâng lên khoảng 4%. Điều này có nghĩa là các cá nhân có thu nhập hơn 13.308 € mỗi năm phải chịu thuế thu nhập. Ngoài ra, một số khoản khấu trừ, chẳng hạn như các khoản khấu trừ cha mẹ đơn thân và người về hưu, cũng đã được tăng nhẹ. Một thay đổi quan trọng đối với các doanh nghiệp nhỏ là chính phủ tăng ngưỡng đăng ký thuế giá trị gia tăng (VAT) từ 35.000 euro lên 55.000 euro. Điều này có nghĩa là các công ty có doanh thu hàng năm dưới 55.000 € không cần đăng ký hoặc nộp thuế GTGT.
3. Hệ thống thuế tiền điện tử của Áo
Vào tháng 1 năm 2022, Áo đã thông qua một sửa đổi đối với Đạo luật thuế thu nhập của Áo (EStG), trong đó thiết lập khung thuế hệ thống cho tiền điện tử bằng cách cập nhật Mục 27b, một điều khoản liên quan đến thu nhập vốn. Kể từ ngày 1 tháng 3 năm 2022, Áo đã bị ảnh hưởng bởi Cơ quan Môi trường Châu Âu (EEA) để thực hiện Cải cách thuế xã hội sinh thái và đã có một số tác động đến chính sách thuế tiền điện tử của nước này.
Đồng thời, là một trong những quốc gia sáng lập Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), Áo cũng cần tuân thủ Mô hình Hiệp định Thuế do OECD quy định (OECD Model Tax Convention), mô hình này nhằm tránh việc đánh thuế kép giữa các quốc gia, cung cấp hướng dẫn ngăn chặn trốn thuế, và cung cấp một khung tiêu chuẩn hóa cho các điều khoản và cấu trúc của hiệp định thuế quốc tế, giúp các chính phủ các quốc gia phối hợp và đơn giản hóa các vấn đề thuế xuyên quốc gia, thúc đẩy việc trao đổi thông tin thuế.
3.1 Định tính về tiền điện tử tại Áo
Bộ Tài chính Áo (FMA) coi tiền điện tử là tài sản vô hình (intangible asset), chứ không phải là tiền tệ hợp pháp (fiat currency). Tuy nhiên, Áo coi tiền điện tử là thu nhập để đánh thuế, và nó được quản lý theo Luật Thuế Thu nhập Áo (Austrian Income Tax Act, EStG).
Theo Đạo luật thuế thu nhập Áo (EStG), tiền điện tử được coi là một hình thức thể hiện giá trị kỹ thuật số, có giá trị không được xác định hoặc đảm bảo bởi ngân hàng trung ương hoặc cơ quan nhà nước khác và không nhất thiết phải được gắn với bất kỳ đấu thầu hợp pháp nào hoặc có tình trạng pháp lý của một loại tiền tệ hoặc phương tiện thanh toán hợp pháp, nhưng có thể được chấp nhận như một phương tiện trao đổi bởi thể nhân hoặc pháp nhân và có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch điện tử. Ngoài ra, các yêu cầu bồi hoàn phát sinh từ việc chuyển tiền điện tử cũng được coi là tiền điện tử.
Định nghĩa này bao gồm các loại tiền điện tử được phát hành công khai và được chấp nhận làm phương tiện trao đổi, cũng như stablecoin, nhưng không áp dụng cho token không thể thay thế (NFT) và token tài sản (asset tokens, là các token được hỗ trợ bởi tài sản thực). Căn cứ thuế cho các sản phẩm này dựa trên bản chất cụ thể của chúng, áp dụng các quy tắc thuế chung.
3.2 Chế độ thuế cụ thể đối với tiền điện tử
3.2.1 Thuế thu nhập đối với tiền điện tử (Income Tax)
Theo Mục 27a, đoạn 1 của Đạo luật thuế thu nhập Áo (EStG), thuế suất đặc biệt là 27,5% áp dụng cho thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử và không được bao gồm trong thuế suất lũy tiến đối với thu nhập khác. Thu nhập do tiền điện tử tạo ra có thể được chia thành hai loại: thu nhập hiện tại và lợi nhuận thực tế, được xác định và chịu thuế chi tiết bên dưới.
3.2.1.1 Thu nhập hiện tại (Current Income)
Thu nhập hiện tại được tạo ra từ việc nắm giữ tài sản tiền điện tử, tức là thù lao hoặc thu nhập kiếm được thông qua việc chuyển nhượng hoặc giao dịch tiền điện tử. Các hoạt động chịu thuế như lãi thu được từ việc cho vay tiền điện tử, cung cấp thanh khoản cho quy trình Tài chính phi tập trung (DeFi), tham gia khai thác thanh khoản, chạy các nút chính, v.v. hoặc khi thu nhập đến từ phí giao dịch (transaction fee), thu nhập hiện tại được tạo ra cho mục đích thuế, bất kể đô la mới có được tạo ra hay không. Các hoạt động có khả năng gây nhầm lẫn nhưng không phải chịu thuế bao gồm đặt cược chỉ liên quan đến xác minh giao dịch thay vì bồi thường trực tiếp, chuyển tiền điện tử cho người khác mà không có phí giao dịch (tức là airdrop) và số tiền thu được tạo ra trong đó (tiền thưởng) và tiền điện tử được tạo ra do "hard fork". Vì chi phí mua lại bằng không theo mặc định, nó không bị đánh thuế, nhưng toàn bộ giá trị của nó sẽ bị đánh thuế khi nó được bán trong tương lai.
Điều quan trọng cần lưu ý là vì thu nhập từ khai thác không liên quan đến thu nhập có được thông qua vốn (Điều 11 của Công ước Mô hình Thuế OECD) và không được phân loại là hoạt động thương mại (Điều 7 của Công ước Mô hình Thuế OECD), mà là một doanh nghiệp phi thương mại, thu nhập từ khai thác tiền điện tử về nguyên tắc được phân loại là "thu nhập khác" theo nghĩa của Điều 21 của Công ước Mô hình Thuế OECD và quốc gia cư trú của người nộp thuế có quyền ưu tiên đánh thuế thu nhập này. Tuy nhiên, theo quan điểm của luật pháp Áo, Điều 27b (2) (b) quy định rằng tiền điện tử thu được thông qua các quy trình kỹ thuật được định nghĩa là thu nhập hiện tại.
3.2.1.2 Lợi nhuận thực hiện (Realised Gain)
Đánh thuế đối với lợi nhuận thực hiện được giữ bằng tiền điện tử, bao gồm trao đổi tiền điện tử lấy euro hoặc các loại tiền tệ fiat khác và thanh toán hàng hóa hoặc dịch vụ bằng tiền điện tử. Thu nhập được tính bằng số tiền bán trừ đi chi phí mua, trong đó giá bán là giá trị hợp lý thị trường theo mặc định, chi phí giao dịch (như phí giao dịch và phí tư vấn...) có thể được tính vào chi phí để khấu trừ và các chi phí liên quan đến tài sản tài chính (như mua điện, phần cứng) không được tính vào chi phí, trừ trường hợp người nộp thuế lựa chọn sử dụng cơ chế thuế chuẩn (standard thuế option)。 Chuyển tiền giữa các loại tiền điện tử không được coi là "thanh lý" và do đó không phải chịu thuế và các khoản phí phát sinh trong các giao dịch đó (ví dụ: gas, phí nền tảng) không được coi là chi phí đáng kể và không được bao gồm trong khấu trừ thuế, vì vậy chi phí mua tiền điện tử ban đầu sẽ được chuyển sang tiền điện tử mới.
3.2.2 Bồi thường thua lỗ
Theo quy định thuế chung của Áo, lợi nhuận và thua lỗ phát sinh từ thu nhập liên quan đến tiền điện tử có thể được tính toán thuế cùng với lợi nhuận và thua lỗ từ các thu nhập vốn khác. Ví dụ, cổ tức hoặc thu nhập từ việc thanh lý cổ phiếu.
3.2.3 Doanh thu thương mại
Nếu thu nhập từ tiền điện tử được phân loại là hoạt động kinh doanh (công ty) ở Áo, thu nhập cần được phân loại là lợi nhuận kinh doanh. Đối với ngành công nghiệp tiền điện tử, khai thác và đặt cược đòi hỏi hầu hết các thiết bị chuyên dụng và đắt tiền cần được lắp đặt và đưa vào sử dụng ở một địa điểm cụ thể, thường đáp ứng định nghĩa về "cơ sở thường trực". Nếu việc tạo ra tiền điện tử hoặc thu nhập từ tiền điện tử là do cơ sở thường trú, thì Nước ký kết nơi cơ sở thường trú có quyền đánh thuế chính. Quốc gia cư trú của công ty thường được miễn thuế đối với thu nhập này, nhưng nó vẫn phải chịu thuế suất lũy tiến.
Về nguyên tắc, thuế suất đặc biệt đối với tiền điện tử áp dụng cho cả tài sản thương mại và tài sản vốn truyền thống. Tuy nhiên, nếu doanh thu do tiền điện tử tạo ra là một phần của hoạt động kinh doanh cốt lõi của doanh nghiệp, thì thuế suất đặc biệt này không được áp dụng. Điều này có nghĩa là chế độ thuế tiền điện tử không nên được áp dụng cho các doanh nghiệp tham gia vào các giao dịch thương mại bằng tiền điện tử hoặc các doanh nghiệp tham gia khai thác tiền điện tử thương mại. Thu nhập từ các hoạt động này sẽ bị đánh thuế theo thuế suất thuế thu nhập lũy tiến. Số dư tổn thất phát sinh từ việc nắm giữ tiền điện tử là một phần tài sản của công ty sẽ được coi là số dư lỗ của tài sản vốn kinh doanh.
3.2.4 Thuế lãi vốn (Realized Capital Gain)
Sau ngày 31 tháng 12 năm 2023, các nhà cung cấp dịch vụ tại Áo phải nộp thuế thu nhập vốn cho lãi vốn. Bắt đầu từ năm 2025, tất cả các tổ chức có nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập vốn phải lập báo cáo thuế cho tất cả các khoản thu nhập tiền điện tử của họ (khi người nộp thuế yêu cầu).
Từ năm 2023 trở đi, thuế lãi vốn sẽ chỉ chịu lợi nhuận từ việc bán tiền điện tử (thường là 27,5%) và cũng có thể được sử dụng để bù đắp lợi nhuận của các loại tiền điện tử khác nếu giao dịch phát sinh lỗ, do đó giảm gánh nặng thuế tổng thể. So với các quy tắc cũ, các quy tắc mới giới hạn các sự kiện chịu thuế đối với các giao dịch có lãi, nhưng không phải tất cả các giao dịch và bổ sung một hệ thống thuận lợi rằng các khoản lỗ có thể được sử dụng để khấu trừ thuế. Để rõ ràng, giao dịch ở đây chủ yếu giới hạn ở việc tăng giá tài sản để kiếm lợi nhuận từ việc bán tiền điện tử, trong khi thu nhập từ khai thác, airdrop, v.v., được coi là thu nhập chủ động và không phải chịu thuế lãi vốn.
3.2.5 Thuế giá trị gia tăng (Value-added Tax)
Là thành viên của Liên minh Châu Âu, chế độ VAT của Áo đối với tiền điện tử dựa trên án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu (CJEU) về tiền điện tử và Bitcoin. Không có thuế VAT đối với việc chuyển đổi giữa Bitcoin và tiền pháp định. Các tổ chức cung cấp bitcoin hoặc các dịch vụ liên quan sẽ bị đánh thuế như thể họ đang cung cấp tiền pháp định hoặc các dịch vụ liên quan và cơ sở thuế của họ sẽ được xác định bởi giá trị của tài sản bitcoin. Đồng thời, khai thác Bitcoin không phải chịu thuế giá trị gia tăng (VAT) do thiếu rõ ràng trong án lệ của Tòa án Công lý Châu Âu (CJEU) về người nhận dịch vụ (xem ngày 22 tháng 10 năm CJEU2015, Trường hợp C-264/14, Hedqvist).
4. Chế độ quản lý tiền điện tử
4.1 Quy định về thị trường tiền điện tử (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Các quy định về thị trường tiền điện tử (MiCAR) nhằm mục đích thiết lập một khung quy định thống nhất ở châu Âu để điều chỉnh việc phát hành công khai, quyền truy cập giao dịch và cung cấp dịch vụ liên quan đến tiền điện tử trong phạm vi Liên minh Châu Âu, đồng thời thúc đẩy phát triển đổi mới, tận dụng tiềm năng của tiền điện tử và duy trì ổn định tài chính cũng như bảo vệ nhà đầu tư.
MiCAR định nghĩa "tiền điện tử" theo cách trung lập về công nghệ là: "một đại diện kỹ thuật số về giá trị hoặc quyền có khả năng được chuyển giao và lưu trữ điện tử thông qua công nghệ sổ cái phân tán hoặc công nghệ tương tự." Đặc biệt, quy định quy định về tính minh bạch và nghĩa vụ công bố thông tin đối với việc phát hành và giao dịch tiền điện tử, các yêu cầu ủy quyền và giám sát liên tục đối với các nhà cung cấp dịch vụ tiền điện tử (CASP) và tổ chức phát hành tiền điện tử, các quy tắc tổ chức kinh doanh đối với các tổ chức phát hành và cung cấp dịch vụ tiền điện tử, và các quy tắc bảo vệ nhà đầu tư và người tiêu dùng trong việc phát hành, giao dịch và lưu ký tiền điện tử, cũng như các điều khoản chống thao túng thị trường tại các địa điểm giao dịch tiền điện tử. Điều này bao gồm quyền ban hành chỉ thị, đình chỉ dịch vụ, thực thi các yêu cầu tuân thủ và thiết lập các hình phạt hành chính, nghĩa vụ báo cáo và quy tắc thủ tục để đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn và chỉ thị quy định của EU.
Vào ngày 3 tháng 7 năm 2024, Quốc hội Áo đã thông qua Đạo luật về việc thực hiện Quy định về Quy định về Thị trường Tiền điện tử (MiCA-VVG), có hiệu lực vào ngày 20 tháng 7 năm 2024, chỉ định Cơ quan Thị trường Tài chính Áo (FMA) làm cơ quan có thẩm quyền, với Ngân hàng Quốc gia Áo là đối tác, để điều chỉnh việc đăng ký và khai báo các nền tảng tiền điện tử hoạt động tại Áo theo MiCAR. MiCA đã phân loại lại các mã thông báo thanh toán và chức năng ban đầu và thực hiện các yêu cầu bản cáo bạch khác nhau dựa trên chúng.
4.1.1 Token tham chiếu tài sản (Asset-Referenced Token, ART)
ART là một loại tiền điện tử, khác với chứng từ tiền điện tử (EMT), giá trị của nó được duy trì ổn định bằng cách tham chiếu đến một giá trị khác, cổ phiếu hoặc sự kết hợp của chúng. (Điều 3, Khoản 1, Điểm 6 của MiCAR)
Theo Điều 16 và Điều 20 của MiCAR, các chủ thể dự kiến phát hành ART phải hoàn thành quy trình cấp phép trước khi phát hành, và người phát hành phải là pháp nhân được thành lập trong Liên minh Châu Âu hoặc thực thể được cấp phép. Quy trình cấp phép cần được khởi động thông qua một đơn đăng ký chính thức (tham khảo Điều 18 của MiCAR). Hiện tại, các tiêu chuẩn kỹ thuật này vẫn đang ở dạng dự thảo, hoặc sẽ kết thúc giai đoạn chuyển tiếp vào ngày 31 tháng 12 năm 2025.
Ngoài ra, đơn đăng ký phải bao gồm một ý kiến pháp lý xác nhận rằng loại tiền điện tử đó thực sự tồn tại và thuộc phạm vi định nghĩa của MiCAR, đồng thời không thuộc loại chứng khoán tiền điện tử (EMT). Cuối cùng, người phát hành dự kiến cần phải nộp một bản trắng về tiền điện tử, chỉ được phát hành token sau khi được phê duyệt.
4.1.2 Token tiền điện tử (Electronic Money Token, EMT)
Giá trị của chứng khoán tiền điện tử nhằm duy trì sự ổn định bằng cách neo giá trị của một loại tiền tệ chính thức nào đó, có thể được xem như là một đồng tiền ổn định được neo vào một loại tiền tệ chính thức duy nhất (như euro, đô la, v.v.), được định nghĩa cụ thể trong MiCAR và chịu sự quản lý đặc biệt.
Theo Điều 81, Khoản 1 của MiCAR, chỉ có các tổ chức tín dụng hoặc tổ chức tiền điện tử mới có thể phát hành token tiền điện tử (EMT). Đồng thời, do EMT được phân loại là tiền điện tử theo luật pháp, nên Chương II và Chương III của Chỉ thị tiền điện tử (EMD) cũng phải được tuân thủ. So với ART, MiCAR không quy định quy trình cấp phép cho các nhà phát hành EMT, mà chỉ cần thông báo cho Cơ quan Quản lý Thị trường Tài chính (FMA) và phát hành tài liệu trắng.
4.1.3 Các loại tiền điện tử khác
Các loại tiền điện tử như mã thông báo tiện ích và bitcoin không phải là mã thông báo tham chiếu tài sản (ART) cũng như mã thông báo tiền điện tử (EMT) cũng như không bị loại trừ khỏi MiCAR không bắt buộc phải được cấp phép, nhưng được yêu cầu xuất bản sách trắng trong khi tuân thủ các nghĩa vụ tiếp thị công bằng, chống gian lận và tiết lộ thông tin.
4.2 Luật Chống Rửa Tiền (Anti-Money Laundry, AML)
Một trong những mục tiêu cốt lõi của lĩnh vực tài chính Áo là ngăn chặn việc thị trường tài chính và hệ thống tài chính bị sử dụng để che giấu hoặc chuyển nhượng tài sản có nguồn gốc bất hợp pháp, cũng như để tài trợ cho các hoạt động khủng bố. Do đó, chính phủ Áo yêu cầu các nhà tham gia thị trường tài chính phải thực hiện các biện pháp phòng ngừa (nhận diện danh tính khách hàng (know your customer, KYC), tình hình dòng tiền minh bạch) để đảm bảo việc thực hiện mục tiêu này.
Một số hoạt động kinh doanh liên quan đến tiền điện tử có thể phải tuân theo luật chuyển tiền. Các yêu cầu cấp phép có thể được kích hoạt nếu tiền điện tử được sử dụng như một phương tiện thanh toán và được thiết kế để sử dụng để thực hiện thanh toán giữa các bên thứ ba và mạng lưới rộng về phạm vi địa lý, nhiều loại hàng hóa/dịch vụ hoặc số lượng người nhận. Ngoài ra, nếu các hoạt động được thực hiện trong các tài khoản liên quan đến tiền tệ, công cụ thanh toán hoặc phương tiện thanh toán, các tổ chức có tài khoản này có thể được yêu cầu phải có giấy phép Nhà cung cấp dịch vụ thanh toán (PSP).
Thực hiện các hoạt động kinh doanh sau: lưu giữ khóa riêng được mã hóa để giữ, lưu trữ và chuyển giao tiền điện tử cho khách hàng (dịch vụ ví lưu ký), dịch vụ trao đổi giữa tiền điện tử và tiền pháp định, dịch vụ trao đổi giữa các loại tiền điện tử, dịch vụ chuyển tiền điện tử, dịch vụ tài chính phát hành và bán tiền điện tử; được yêu cầu đăng ký với FMA ở Áo với tư cách là Nhà cung cấp dịch vụ tài sản ảo (VASP) và tuân thủ các nghĩa vụ như Chống rửa tiền (AML), Xác định khách hàng (KYC) và Thẩm định khách hàng.
4.3 Phạm vi quản lý chính sách tiền điện tử
Cùng với cải cách thuế xã hội sinh thái (Eco-Social Tax Reform), yêu cầu đánh thuế đối với thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử ở Áo có hiệu lực từ ngày 1 tháng 3 năm 2022, áp dụng cho những đồng tiền điện tử được nhận sau ngày 28 tháng 2 năm 2021 (được gọi là "tài sản mới"). Trong khi đó, những đồng tiền điện tử được nhận trước ngày này sẽ được coi là nắm giữ cũ và không thuộc sự điều chỉnh của quy định thuế mới. Những tài sản này sẽ tiếp tục được quản lý thuế như tài sản kinh tế theo quy định trước khi có cải cách thuế môi trường.
Tuy nhiên, nếu các khoản nắm giữ tiền điện tử (tài sản cũ) có được trước ngày 1 tháng 3 năm 2021 được sử dụng để có thu nhập hiện tại bằng tiền điện tử hoặc là một phần của thỏa thuận như đặt cược, airdrop, tiền thưởng hoặc hard fork, các điều khoản thuế mới theo Điều 27b, khoản 2 của EStG sẽ áp dụng cho các thương vụ mua lại đó và bất kỳ loại tiền điện tử nào có được trong hoạt động đó sẽ được coi là tài sản mới.
4.4 Quy định và hợp tác quốc tế về tiền điện tử
Ở cấp độ hợp tác quốc tế, Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) cung cấp cho Áo một khuôn khổ hài hòa thuế quốc tế, hướng dẫn tiền điện tử về cách phân bổ quyền đánh thuế quốc tế thông qua Công ước Mô hình Thuế. Ví dụ, thu nhập từ khai thác mỏ được đánh thuế như "thu nhập khác" bởi quốc gia cư trú của người nộp thuế, trong khi trong trường hợp thu nhập kinh doanh, quốc gia cư trú của công ty được ưu tiên đánh thuế lợi nhuận kinh doanh này, trừ khi các hoạt động của công ty được thực hiện ở một quốc gia ký kết khác thông qua một cơ sở thường trú (như được định nghĩa tại Điều 5 của Công ước OECD về Mô hình thuế).
Hiện tại, OECD cũng đang thúc đẩy việc thực hiện các tiêu chuẩn minh bạch thuế đối với tiền điện tử (Khung Báo cáo Tài sản Crypto, CARF), nhằm thiết lập một cơ chế trao đổi thông tin tự động toàn cầu thống nhất, Áo sẽ được yêu cầu tuân thủ tiêu chuẩn trao đổi thông tin tự động (AEOI).
Ngoài ra, để ngăn chặn đánh thuế hai lần, Áo đã ký Công ước đánh thuế hai lần (DTC) với nhiều quốc gia do OECD xây dựng để phối hợp đánh thuế quốc tế, ngăn chặn đánh thuế hai lần do người dân có nghĩa vụ thuế ở nhiều quốc gia, làm rõ quyền thuế giữa các quốc gia. Điều này cũng dựa vào việc chia sẻ và hợp tác thông tin quốc tế chặt chẽ, cũng có thể đạt được vai trò chống rửa tiền.
Là thành viên của Lực lượng Đặc nhiệm Hành động Tài chính Quốc tế (FATF), các tiêu chuẩn chống rửa tiền của Áo bị ảnh hưởng nặng nề bởi Hướng dẫn về Tài sản ảo và VASP của FATF, áp đặt các yêu cầu tuân thủ đối với tài sản tiền điện tử và nhà cung cấp dịch vụ tiền điện tử (sàn giao dịch, ví, v.v.), yêu cầu các nền tảng tiền điện tử thực hiện KYC, đánh giá của khách hàng, Các giao dịch chuyển khoản đáng ngờ cũng phải được báo cáo cho Đơn vị Tình báo Tài chính Áo (FIU của Áo).