Розташована у внутрішніх районах Центральної Європи, Республіка Австрія є парламентською представницькою демократією з дев'ятьма федеральними землями. У 1995 році Австрія приєдналася до Європейського Союзу і була одним із засновниць ОЕСР. Австрія є однією з перших країн у Європейському Союзі, яка впровадила реформу криптоподатку, і в цій статті ми розглянемо австрійську систему оподаткування криптовалют та останні зміни в регулюванні.
Федеральне міністерство фінансів (FMA) є австрійським органом, відповідальним за виконання всіх фіскальних законів і збір податків. Сектор спрямовує податкові надходження на державні та соціальні послуги для підвищення рівня життя населення. Податковий рік слідує за календарним роком (з 1 січня по 31 грудня) і підлягає прогресивній системі оподаткування, заснованій на групах доходів, зі ставками податку на доходи фізичних осіб від 20% до 55%, що є однією з найвищих у Європі.
Залежно від податкового режиму оподатковуваними особами можуть бути як резиденти Австрії, так і нерезиденти. Фізичні особи, які проживають в Австрії та перебувають у країні понад 180 днів на рік, вважаються офіційними податковими резидентами, незалежно від громадянства. Податкові резиденти оподатковуються на свій дохід у всьому світі, включаючи дохід від зайнятості, бізнесу, інвестицій та власності. Для нерезидентів Австрія оподатковується лише на доходи, отримані з Австрії, тобто «обмежене податкове зобов'язання». Однак, якщо нерезидент отримує свій основний дохід з Австрії (наприклад, більше 90% його доходів припадає на Австрію), він може вважатися «необмежено оподатковуваним зобов'язанням» і обкладатися податком на доходи по всьому світу. Неавстрійські громадяни, які беруть участь у сплаті податків австрійському уряду, можуть скористатися угодами про уникнення подвійного оподаткування (DTA) відповідно до Типової податкової конвенції Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), яка передбачає відсутність сплати податку двічі з одного й того ж доходу.
Згідно зі звітом про глобальну базу розмивання бази за 2024 рік, Австрія втрачає $130 млн на рік (близько 1% фіскальних надходжень) через транскордонні податкові зловживання, а також збільшила своєчасність та штрафні санкції за основні випадки ухилення від сплати податків (150 000 штрафів). З метою запобігання ухиленню від сплати податків Австрія бере участь у системі автоматичного обміну інформацією (AEOI), яка дозволяє обмінюватися інформацією між податковими органами різних країн та допомагає запобігати та контролювати податкові порушення. У податковій системі країни в якості податкового ідентифікаційного номера виступає номер соціального страхування фізичної особи (Sozial versicherungs nummer), який зазвичай реєструє роботодавець. Самозайняті особи можуть отримати цей номер через Службу соціального забезпечення самозайнятих осіб (SVS). При цьому платнику податку також знадобиться персональний податковий ідентифікаційний номер (ATIN), який буде виданий податковою інспекцією в момент реєстрації в новому доміцилії або податковому органі. Для бізнесу ідентифікаційний номер платника ПДВ (UID Number) слід отримати під час реєстрації компанії для реєстрації платником ПДВ.
2.2 Податок на доходи фізичних осіб
Австрія стягує податок на прибуток з доходів резидентів і нерезидентів Австрії у розмірі 20%, 30%, 41%, 48%, 50% і 55% на надмірній прогресивній основі, при цьому дохід менше 13 308 євро звільняється від податку. Найвища гранична податкова ставка (55%) є третьою за величиною в Європі, після Данії (55,9%) та Франції (55,4% (для довідки, середня максимальна податкова ставка ЄС становить близько 42,8%).
2.3 Податок на прибуток підприємств
З 2023 року корпоративний податок в Австрії фіксований на рівні 24%, що близько до 25% в Іспанії та Бельгії, але вище 17% в Сінгапурі та нижче 27% в Південноафриканській Республіці та 27,20% у країнах БРІКС. При розподілі прибутку компанії також необхідно сплачувати 23% (для компаній) або 27,5% (для інших бенефіціарів) податок на дивіденди.
2.4 ПДВ (податок на додану вартість)
Стандартна ставка ПДВ в Австрії складає 20%, у регіонах Юнгхольц (Jungholz) та Міттельберг (Mittelberg) - 19%, що трохи нижче середнього показника ЄС у 21,6%. На книги, продукти харчування та інші товари застосовується знижена ставка 10%, на культурні та розважальні послуги, вино та внутрішні рейси - пільгова ставка 13%, тоді як частковий експорт та транскордонні послуги, медичні, освітні та фінансові послуги звільнені від ПДВ.
2.5 Інші податки
Крім перерахованих вище податків, Австрія також стягує з фізичних осіб податок на нерухомість, податок на передачу нерухомості. Для бізнесу необхідно сплачувати муніципальний податок муніципалітетам з постійними представництвами, утримувати податок на заробітну плату для працівників та сплачувати кілька рівнів внесків на соціальне страхування як для роботодавців, так і для працівників. З метою захисту навколишнього середовища австрійський уряд вводить податок на транспортні засоби на енергію, транспорт, забруднення та багато інших видів діяльності, одноразовий реєстраційний податок (стягується з викидів транспортних засобів), податок на викиди вуглецю, податок на цифрові послуги тощо.
На відміну від інших регіонів, Австрія скасувала офіційні податки на спадщину та подарунки з 2008 року, з винятками для подарунків до певного порогу (понад 50 000 євро для подарунків від найближчих членів сім'ї або партнерів, понад 15 000 євро від інших та до 1 000 євро для предметів мистецтва, предметів домашнього вжитку та випадкових подарунків). На противагу цьому, решта Європи все ще має вищу політику оподаткування спадщини: Великобританія все ще стягує 40% збір на маєтки понад 325 000 фунтів стерлінгів, а такі країни, як Франція та Німеччина, загалом перебувають у діапазоні 20–45%.
2.6 Нові податкові правила в Австрії
У 2025 році уряд Австрії підвищив поріг податку на прибуток у відповідь на інфляцію. За винятком ставки податку 55% на дохід понад 1 мільйон євро, податковий поріг було підвищено приблизно до 4%. Це означає, що фізичні особи, які заробляють понад 13 308 євро на рік, обкладаються податком на прибуток. Крім того, деякі статті франшизи, такі як відрахування одиноким батькам і пенсіонерам, також були дещо збільшені. Ключовою зміною для малого бізнесу є підвищення урядом порогу реєстрації податку на додану вартість (ПДВ) з 35 000 до 55 000 євро. Це означає, що компаніям з річним оборотом менше 55 000 євро не потрібно реєструватися або сплачувати ПДВ.
3. Податкова система криптовалют в Австрії
У січні 2022 року Австрія прийняла поправку до Закону про податок на прибуток Австрії (EStG), яка встановила системну податкову базу для криптовалют шляхом оновлення розділу 27b, положення, пов'язаного з доходом від капіталу. З 1 березня 2022 року Австрія перебуває під впливом Європейського агентства з навколишнього середовища (ЄЕЗ) для проведення реформи екосоціального податку та мала певний вплив на свою політику оподаткування криптовалют.
У той же час, як один із членів-засновників Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), Австрія також зобов'язана дотримуватися Типової податкової конвенції ОЕСР, визначеної ОЕСР, яка спрямована на уникнення подвійного оподаткування між країнами, надає рекомендації щодо запобігання ухиленню від сплати податків, забезпечує стандартизовану основу для положень та структур міжнародних податкових угод, допомагає урядам координувати та спрощувати транскордонні податкові питання, а також сприяє обміну податковою інформацією.
3.1 Кваліфікація криптовалют в Австрії
Міністерство фінансів Австрії (FMA) вважає криптовалюти нематеріальним активом, а не фіатною валютою. Однак Австрія оподатковує криптовалюти як дохід, який регулюється Законом Австрії про податок на прибуток (EStG).
Відповідно до Закону Австрії про податок на прибуток (EStG), криптовалюта розглядається як цифрова форма вираження вартості, вартість якої не визначається або не гарантується центральним банком або іншим державним органом, і яка не обов'язково прив'язана до будь-якого законного платіжного засобу або має юридичний статус валюти або законного платіжного засобу, але яка може бути прийнята як засіб обміну фізичними або юридичними особами та може передаватися, зберігатися або торгуватися в електронному вигляді. Крім того, вимоги про відшкодування, що виникають у зв'язку з переказом криптовалют, також вважаються криптовалютами.
Це визначення охоплює криптовалюти, які публічно пропонуються та приймаються як засіб обміну, а також стабільні монети, але не застосовується до взаємозамінних токенів (NFT) та токенів активів (токенів, забезпечених реальними активами). Ці товари оподатковуються на підставі, що в залежності від їх специфіки застосовуються загальні норми податкового законодавства.
3.2 Конкретна система оподаткування криптовалют
3.2.1 Податок на доходи від криптовалют (Income Tax)
Відповідно до розділу 27a, пункту 1 Закону Австрії про податок на прибуток (EStG), спеціальна ставка податку в розмірі 27,5% застосовується до доходу від криптовалютних активів і не включається в прогресивну ставку податку для інших доходів. Дохід, отриманий від криптовалют, можна розділити на два типи: поточний дохід і реалізований прибуток, які детально визначені та підлягають оподаткуванню нижче.
3.2.1.1 Поточний дохід (Current Income)
Поточний дохід, отриманий від володіння криптовалютними активами, тобто винагорода або заробіток, отриманий від переказу або торгівлі криптовалютами. Оподатковувана діяльність, як-от відсотки, отримані від кредитування криптовалюти, забезпечення ліквідності для процесу децентралізованих фінансів (DeFi), участі в майнінгу ліквідності, запуску майстер-вузлів тощо, або коли дохід надходить від комісій за транзакції (transaction fee), поточний дохід формується для цілей оподаткування, незалежно від того, генеруються нові долари чи ні. Потенційно заплутані, але не оподатковувані практики включають стейкінг, який передбачає лише перевірку транзакцій, а не пряму компенсацію, переказ криптовалюти іншим особам без комісії за транзакції (тобто аірдропи) та отриманих від цього доходів (баунті), а також криптовалюти, отримані в результаті «хардфорку». Оскільки вартість придбання за замовчуванням дорівнює нулю, вона не оподатковується, але її повна вартість буде оподатковуватися при продажу в майбутньому.
Важливо відзначити, що оскільки дохід від майнінгу не включає дохід, отриманий за допомогою капіталу (ст. 11 Типової конвенції ОЕСР) і не класифікується як комерційна діяльність (ст. 7 Модельної конвенції ОЕСР), а є некомерційним підприємством, дохід від майнінгу криптовалюти в принципі класифікується як «інший дохід» у розумінні статті 21 Типової конвенції ОЕСР, а країна проживання платника податків має переважне право оподатковувати цей дохід. Однак, з точки зору австрійського законодавства, стаття 27b (2) (b) передбачає, що криптовалюти, отримані за допомогою технічних процесів, визначаються як поточний дохід.
3.2.1.2 Реалізований прибуток (Realised Gain)
Оподаткування реалізованих доходів у криптовалютах, включаючи обмін криптовалют на євро або інші фіатні валюти та оплату товарів або послуг криптовалютами. Дохід розраховується як виручка від продажу за вирахуванням витрат на покупку, де ціна продажу за замовчуванням є ринковою справедливою вартістю, трансакційні витрати (такі як комісії за транзакції та комісії за консультації тощо) можуть бути включені у вартість для вирахування, а витрати, пов'язані з фінансовими активами (такими як купівля електроенергії або обладнання), не включаються до вартості, якщо платник податків не вирішить використовувати стандартний механізм оподаткування (standard оподаткування option)。 Перекази між криптовалютами не вважаються «вибуттям» і тому не оподатковуються, а комісії, понесені в таких транзакціях (наприклад, газ, плата за платформу), не вважаються значними витратами і не включаються в податкове вирахування, тому вартість покупки оригінальної криптовалюти буде перенесена на нову криптовалюту.
3.2.2 Компенсація збитків
Згідно з Загальними податковими правилами Австрії, прибутки та збитки, що виникають у результаті доходу від криптовалют, можуть оподатковуватися разом із прибутками та збитками від іншого приросту капіталу. Наприклад, дивіденди або виручка від вибуття акцій.
3.2.3 Комерційний дохід
Якщо в Австрії дохід від криптовалюти класифікується як підприємницька (корпоративна) діяльність, то дохід потрібно класифікувати як прибуток від підприємницької діяльності. Для індустрії криптовалют для майнінгу та стейкінгу потрібне переважно спеціалізоване та дороге обладнання, яке необхідно встановити та ввести в експлуатацію в певному місці, що часто відповідає визначенню «постійного представництва». Якщо генерація криптовалют або дохід від криптовалют припадає на постійне представництво, основні податкові права має Договірна Держава, в якій розташоване постійне представництво. Країна резидентства компанії в цілому звільнена від податку на цей дохід, але вона все одно обкладається прогресивною податковою ставкою.
В принципі, спеціальна ставка податку для криптовалют застосовується як до комерційних активів, так і до традиційних капітальних активів. Однак, якщо дохід, отриманий від криптовалют, є частиною основної діяльності бізнесу, ця спеціальна ставка податку не застосовується. Це означає, що режим оподаткування криптовалют не повинен застосовуватися до підприємств, які займаються комерційними операціями з криптовалютами, або підприємств, що займаються комерційним майнінгом криптовалют. Дохід від такої діяльності оподатковуватиметься за прогресивними ставками податку на прибуток. Залишки збитків, що виникають від криптовалютних активів, які є частиною активів компанії, будуть розглядатися як залишки збитків капітальних активів бізнесу.
3.2.4 Податок на прибуток від капіталу (Realized Capital Gain)
Після 31 грудня 2023 року австрійські постачальники послуг повинні сплачувати податок на капітальний прибуток з капітальних доходів. Починаючи з 2025 року, будь-яка установа, яка зобов'язана утримувати податок на капітальний прибуток, повинна видавати податкову звітність для всіх своїх доходів у криптовалюті (коли платник податків подає запит).
Починаючи з 2023 року, податок на приріст капіталу обкладатиметься лише з прибутку від продажу криптовалют (зазвичай 27,5%), а також може використовуватися для компенсації прибутку інших криптовалют, якщо транзакція зазнає збитків, тим самим зменшуючи загальне податкове навантаження. У порівнянні зі старими правилами, нові правила обмежують оподатковувані події прибутковими операціями, але не всіма операціями, і додають вигідну систему, що збитки можна використовувати для податкових відрахувань. Щоб було зрозуміло, торгівля тут в основному обмежується подорожчанням активів для отримання прибутку від продажу криптовалют, тоді як дохід від майнінгу, аірдропів тощо вважається активним доходом і не обкладається податком на приріст капіталу.
3.2.5 ПДВ (Податок на додану вартість)
Як член Європейського Союзу, режим ПДВ Австрії на криптовалюти ґрунтується на судовій практиці Суду Європейського Союзу (CJEU) щодо криптовалют та біткойнів. Не стягується ПДВ при конвертації між біткойнами та фіатними валютами. Установи, які надають біткоіни або пов'язані з ним послуги, будуть оподатковуватися так, як якщо б вони надавали фіатну валюту або пов'язані з нею послуги, а їх податкова база буде визначатися вартістю біткойн-активу. У той же час, майнінг біткойнів не обкладається податком на додану вартість (ПДВ) через відсутність ясності в судовій практиці Європейського суду справедливості (CJEU) щодо одержувача послуги (пор. 22 жовтня CJEU2015 року, справа C-264/14, Hedqvist).
4. Регуляторна система криптовалют
4.1 Регламент ринку криптоактивів (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Регламент ринку криптовалют (MiCAR) спрямований на створення єдиного європейського регуляторного середовища, щоб регулювати публічні випуски, доступ до торгівлі та надання послуг, пов'язаних з криптовалютою, в межах ЄС, водночас сприяючи інноваційному розвитку, використанню потенціалу криптовалют та забезпеченню фінансової стабільності і захисту інвесторів.
MiCAR визначає «криптовалюту» технологічно нейтральним способом як: «цифрове представлення цінності або прав, яке можна передавати та зберігати в електронному вигляді за допомогою технології розподіленого реєстру або аналогічної технології». Зокрема, регламент регулює зобов'язання щодо прозорості та розкриття інформації для випуску та торгівлі криптовалютами, вимоги до авторизації та постійного нагляду за постачальниками криптовалютних послуг (CASP) та емітентами криптовалют, норми організації бізнесу для емітентів криптовалюти та постачальників послуг, а також правила захисту інвесторів та споживачів при випуску, торгівлі та зберіганні криптовалют, а також положення щодо боротьби з маніпулюванням ринком у місцях торгівлі криптовалютами. Це включає повноваження видавати директиви, призупиняти послуги, забезпечувати дотримання вимог і встановлювати адміністративні санкції, зобов'язання щодо звітності та процедурні правила для забезпечення відповідності регуляторним стандартам і директивам ЄС.
3 липня 2024 року парламент Австрії ухвалив Закон про реалізацію Положення про регулювання ринку криптовалют (MiCA-VVG), який набув чинності 20 липня 2024 року, яким призначено Австрійське управління фінансового ринку (FMA) як компетентний орган, разом з Австрійським національним банком як партнером, для регулювання реєстрації та декларування криптоплатформ, що працюють в Австрії за даними MiCAR. MiCA перекласифікувала оригінальні функціональні та платіжні токени та впровадила різні вимоги до проспекту на їх основі.
4.1.1 Токен, що посилається на активи (Asset-Referenced Token, ART)
ART є криптовалютою, на відміну від електронних грошових токенів (EMT), чия вартість підтримується стабільною шляхом посилання на певну іншу вартість, акції або їх комбінацію. (Стаття 3, пункт 1, підпункт 6 Регламенту MiCAR)
Згідно зі статтями 16 і 20 MiCAR, суб'єкт, який має намір випустити ART, повинен пройти процес авторизації перед випуском, а емітентом має бути юридична особа або уповноважена організація, заснована в ЄС. Процедура надання гранту повинна бути ініційована офіційною заявкою (див. статтю 18 MiCAR). Наразі ці технічні стандарти все ще є проєктами і можуть завершити перехід 31 грудня 2025 року.
Крім того, заявка повинна містити юридичну думку, що підтверджує існування цієї криптовалюти та її відповідність визначенню MiCAR, а також те, що вона не є електронним грошовим токеном (EMT). Нарешті, емітент повинен подати білу книгу криптовалюти, яка може бути опублікована лише після отримання схвалення.
4.1.2 Токен електронних грошей (Electronic Money Token, EMT)
Цінність електронних валютних токенів має на меті збереження стабільності шляхом прив'язки до вартості певної офіційної валюти і може розглядатися як стейблкоїн, прив'язаний до єдиної офіційної валюти (такої як євро, долар тощо), який спеціально визначається та підлягає певному регулюванню в MiCAR.
Відповідно до статті 81, пункту 1 MiCAR, випускати токени електронних грошей (EMT) можуть тільки кредитні організації або установи електронних грошей. У той же час, оскільки EMT юридично класифікуються як електронні гроші, необхідно також дотримуватися розділів II і III Директиви про електронні гроші (EMD). На відміну від ART, MiCAR не передбачає процес авторизації для емітентів EMT, а лише повинен повідомити про це Управління з нагляду за фінансовим ринком (FMA) та опублікувати білу книгу.
4.1.3 Інші криптовалюти
Утилітарні токени (utility token) та біткоїн не є токенами-активами (ART), а також не є електронними валютами (EMT). Вони не підлягають виключенню з криптовалют, що регулюються MiCAR, і не потребують отримання дозволу на випуск, але повинні випустити білль про токени та дотримуватися зобов'язань щодо чесного маркетингу, боротьби з шахрайством та розкриття інформації.
4.2 Законодавство про боротьбу з відмиванням грошей (Anti-Money Laundry, AML)
Однією з основних цілей фінансового сектору Австрії є запобігання використанню фінансових ринків та фінансової системи для приховування або переміщення активів незаконного походження, а також для фінансування терористичної діяльності. Тому уряд Австрії вимагає від учасників фінансового ринку вжиття превентивних заходів (ідентифікація особи клієнта (know your customer, KYC), прозорість грошових потоків) для забезпечення досягнення цієї мети.
Певна підприємницька діяльність, пов'язана з криптовалютами, може підпадати під дію законів про грошові перекази. Вимоги до ліцензування можуть спрацьовувати, якщо криптовалюти використовуються як платіжний засіб і призначені для здійснення платежів між третіми сторонами, а мережа є широкою з точки зору географічного охоплення, різноманітності товарів/послуг або кількості одержувачів. Крім того, якщо операції здійснюються в облікових записах, пов'язаних з валютами, платіжними інструментами або платіжними засобами, суб'єкти, які володіють цими рахунками, можуть бути зобов'язані отримати ліцензію постачальника платіжних послуг (PSP).
Здійснювати такі види господарської діяльності: зберігання зашифрованих приватних ключів для зберігання, зберігання та переказу криптовалют для клієнтів (кастодіальні послуги гаманців), послуги з обміну криптовалют та фіатних валют, послуги обміну між криптовалютами, послуги з переказу криптовалют, фінансові послуги з випуску та продажу криптовалют; зобов'язані зареєструватися в FMA в Австрії як постачальники послуг віртуальних активів (VASP) і дотримуватися таких зобов'язань, як боротьба з відмиванням грошей (AML), ідентифікація клієнта (KYC) та належна перевірка клієнтів.
4.3 Область регулювання криптовалютної політики
Паралельно з реформою екосоціального податку з 1 березня 2022 року набула чинності вимога Австрії оподатковувати доходи від криптовалютних активів і поширюється на криптовалюти, придбані після 28 лютого 2021 року (які іменуються «новими активами»). Криптовалютні активи, придбані до цієї дати, вважаються вже існуючими активами і не підпадають під нову податкову угоду. Ці активи й надалі оподатковуватимуться та адмініструватимуться як економічна власність відповідно до положень, що передували реформі екологічного податку.
Однак, якщо криптовалютні активи (старі активи), придбані до 1 березня 2021 року, використовуються для отримання поточного доходу в криптовалюті або в рамках такої угоди, як стейкінг, аірдроп, баунті або хардфорк, нові податкові положення відповідно до статті 27b, параграф 2 EStG будуть застосовуватися до таких придбань, і будь-яка криптовалюта, придбана в такій діяльності, буде розглядатися як новий актив.
4.4 Міжнародне регулювання та співробітництво криптовалют
На рівні міжнародного співробітництва Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) надає Австрії основу для міжнародної податкової гармонізації, керуючи криптовалютами щодо того, як розподілити податкові права на міжнародному рівні за допомогою Типової конвенції про оподаткування. Наприклад, дохід від видобутку корисних копалин оподатковується як «інший дохід» країною проживання платника податку, тоді як у випадку доходу від підприємницької діяльності країна резидентства компанії має право оподатковувати цей прибуток від підприємницької діяльності в першочерговому порядку, якщо її діяльність не здійснюється в іншій договірній державі через постійне представництво (як визначено в статті 5 Конвенції ОЕСР про податкове моделювання).
Наразі ОЕСР також просуває впровадження стандартів податкової прозорості для криптовалют (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), що має на меті створення глобального єдиного механізму автоматичного обміну інформацією, Австрія буде зобов'язана дотримуватися стандартів автоматичного обміну інформацією (AEOI).
Крім того, з метою запобігання подвійному оподаткуванню Австрія підписала з багатьма країнами Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (DTC), сформульовані ОЕСР для координації міжнародного оподаткування, запобігання подвійному оподаткуванню через наявність резидентами податкових зобов'язань у кількох країнах, а також уточнення податкових прав між країнами. Це також ґрунтується на тісному міжнародному обміні інформацією та співпраці, що також може досягти ролі боротьби з відмиванням грошей.
Як член Міжнародної робочої групи спеціальних дій (Financial Action Task Force, FATF), австрійські стандарти протидії відмиванню грошей значно вплинуті рекомендаціями FATF «Керівництво щодо віртуальних активів і постачальників послуг VASP». Вони встановлюють вимоги щодо відповідності для криптоактивів та криптосервісних провайдерів (біржі, гаманці тощо), вимагаючи від криптоплатформ впровадження KYC, перевірки клієнтів, а також необхідності повідомляти австрійському підрозділу фінансової розвідки (Austrian FIU) про підозрілі перекази.
Переглянути оригінал
Контент має виключно довідковий характер і не є запрошенням до участі або пропозицією. Інвестиційні, податкові чи юридичні консультації не надаються. Перегляньте Відмову від відповідальності , щоб дізнатися більше про ризики.
Музична столиця: огляд системи оподаткування та регулювання шифрування в Австрії
1. Огляд Австрійської Республіки
Розташована у внутрішніх районах Центральної Європи, Республіка Австрія є парламентською представницькою демократією з дев'ятьма федеральними землями. У 1995 році Австрія приєдналася до Європейського Союзу і була одним із засновниць ОЕСР. Австрія є однією з перших країн у Європейському Союзі, яка впровадила реформу криптоподатку, і в цій статті ми розглянемо австрійську систему оподаткування криптовалют та останні зміни в регулюванні.
! Зображення
! Зображення
2. Основна податкова система Австрії
2.1 Огляд податкової системи Австрії
Федеральне міністерство фінансів (FMA) є австрійським органом, відповідальним за виконання всіх фіскальних законів і збір податків. Сектор спрямовує податкові надходження на державні та соціальні послуги для підвищення рівня життя населення. Податковий рік слідує за календарним роком (з 1 січня по 31 грудня) і підлягає прогресивній системі оподаткування, заснованій на групах доходів, зі ставками податку на доходи фізичних осіб від 20% до 55%, що є однією з найвищих у Європі.
Залежно від податкового режиму оподатковуваними особами можуть бути як резиденти Австрії, так і нерезиденти. Фізичні особи, які проживають в Австрії та перебувають у країні понад 180 днів на рік, вважаються офіційними податковими резидентами, незалежно від громадянства. Податкові резиденти оподатковуються на свій дохід у всьому світі, включаючи дохід від зайнятості, бізнесу, інвестицій та власності. Для нерезидентів Австрія оподатковується лише на доходи, отримані з Австрії, тобто «обмежене податкове зобов'язання». Однак, якщо нерезидент отримує свій основний дохід з Австрії (наприклад, більше 90% його доходів припадає на Австрію), він може вважатися «необмежено оподатковуваним зобов'язанням» і обкладатися податком на доходи по всьому світу. Неавстрійські громадяни, які беруть участь у сплаті податків австрійському уряду, можуть скористатися угодами про уникнення подвійного оподаткування (DTA) відповідно до Типової податкової конвенції Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), яка передбачає відсутність сплати податку двічі з одного й того ж доходу.
Згідно зі звітом про глобальну базу розмивання бази за 2024 рік, Австрія втрачає $130 млн на рік (близько 1% фіскальних надходжень) через транскордонні податкові зловживання, а також збільшила своєчасність та штрафні санкції за основні випадки ухилення від сплати податків (150 000 штрафів). З метою запобігання ухиленню від сплати податків Австрія бере участь у системі автоматичного обміну інформацією (AEOI), яка дозволяє обмінюватися інформацією між податковими органами різних країн та допомагає запобігати та контролювати податкові порушення. У податковій системі країни в якості податкового ідентифікаційного номера виступає номер соціального страхування фізичної особи (Sozial versicherungs nummer), який зазвичай реєструє роботодавець. Самозайняті особи можуть отримати цей номер через Службу соціального забезпечення самозайнятих осіб (SVS). При цьому платнику податку також знадобиться персональний податковий ідентифікаційний номер (ATIN), який буде виданий податковою інспекцією в момент реєстрації в новому доміцилії або податковому органі. Для бізнесу ідентифікаційний номер платника ПДВ (UID Number) слід отримати під час реєстрації компанії для реєстрації платником ПДВ.
2.2 Податок на доходи фізичних осіб
Австрія стягує податок на прибуток з доходів резидентів і нерезидентів Австрії у розмірі 20%, 30%, 41%, 48%, 50% і 55% на надмірній прогресивній основі, при цьому дохід менше 13 308 євро звільняється від податку. Найвища гранична податкова ставка (55%) є третьою за величиною в Європі, після Данії (55,9%) та Франції (55,4% (для довідки, середня максимальна податкова ставка ЄС становить близько 42,8%).
2.3 Податок на прибуток підприємств
З 2023 року корпоративний податок в Австрії фіксований на рівні 24%, що близько до 25% в Іспанії та Бельгії, але вище 17% в Сінгапурі та нижче 27% в Південноафриканській Республіці та 27,20% у країнах БРІКС. При розподілі прибутку компанії також необхідно сплачувати 23% (для компаній) або 27,5% (для інших бенефіціарів) податок на дивіденди.
2.4 ПДВ (податок на додану вартість)
Стандартна ставка ПДВ в Австрії складає 20%, у регіонах Юнгхольц (Jungholz) та Міттельберг (Mittelberg) - 19%, що трохи нижче середнього показника ЄС у 21,6%. На книги, продукти харчування та інші товари застосовується знижена ставка 10%, на культурні та розважальні послуги, вино та внутрішні рейси - пільгова ставка 13%, тоді як частковий експорт та транскордонні послуги, медичні, освітні та фінансові послуги звільнені від ПДВ.
2.5 Інші податки
Крім перерахованих вище податків, Австрія також стягує з фізичних осіб податок на нерухомість, податок на передачу нерухомості. Для бізнесу необхідно сплачувати муніципальний податок муніципалітетам з постійними представництвами, утримувати податок на заробітну плату для працівників та сплачувати кілька рівнів внесків на соціальне страхування як для роботодавців, так і для працівників. З метою захисту навколишнього середовища австрійський уряд вводить податок на транспортні засоби на енергію, транспорт, забруднення та багато інших видів діяльності, одноразовий реєстраційний податок (стягується з викидів транспортних засобів), податок на викиди вуглецю, податок на цифрові послуги тощо.
На відміну від інших регіонів, Австрія скасувала офіційні податки на спадщину та подарунки з 2008 року, з винятками для подарунків до певного порогу (понад 50 000 євро для подарунків від найближчих членів сім'ї або партнерів, понад 15 000 євро від інших та до 1 000 євро для предметів мистецтва, предметів домашнього вжитку та випадкових подарунків). На противагу цьому, решта Європи все ще має вищу політику оподаткування спадщини: Великобританія все ще стягує 40% збір на маєтки понад 325 000 фунтів стерлінгів, а такі країни, як Франція та Німеччина, загалом перебувають у діапазоні 20–45%.
2.6 Нові податкові правила в Австрії
У 2025 році уряд Австрії підвищив поріг податку на прибуток у відповідь на інфляцію. За винятком ставки податку 55% на дохід понад 1 мільйон євро, податковий поріг було підвищено приблизно до 4%. Це означає, що фізичні особи, які заробляють понад 13 308 євро на рік, обкладаються податком на прибуток. Крім того, деякі статті франшизи, такі як відрахування одиноким батькам і пенсіонерам, також були дещо збільшені. Ключовою зміною для малого бізнесу є підвищення урядом порогу реєстрації податку на додану вартість (ПДВ) з 35 000 до 55 000 євро. Це означає, що компаніям з річним оборотом менше 55 000 євро не потрібно реєструватися або сплачувати ПДВ.
3. Податкова система криптовалют в Австрії
У січні 2022 року Австрія прийняла поправку до Закону про податок на прибуток Австрії (EStG), яка встановила системну податкову базу для криптовалют шляхом оновлення розділу 27b, положення, пов'язаного з доходом від капіталу. З 1 березня 2022 року Австрія перебуває під впливом Європейського агентства з навколишнього середовища (ЄЕЗ) для проведення реформи екосоціального податку та мала певний вплив на свою політику оподаткування криптовалют.
У той же час, як один із членів-засновників Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), Австрія також зобов'язана дотримуватися Типової податкової конвенції ОЕСР, визначеної ОЕСР, яка спрямована на уникнення подвійного оподаткування між країнами, надає рекомендації щодо запобігання ухиленню від сплати податків, забезпечує стандартизовану основу для положень та структур міжнародних податкових угод, допомагає урядам координувати та спрощувати транскордонні податкові питання, а також сприяє обміну податковою інформацією.
3.1 Кваліфікація криптовалют в Австрії
Міністерство фінансів Австрії (FMA) вважає криптовалюти нематеріальним активом, а не фіатною валютою. Однак Австрія оподатковує криптовалюти як дохід, який регулюється Законом Австрії про податок на прибуток (EStG).
Відповідно до Закону Австрії про податок на прибуток (EStG), криптовалюта розглядається як цифрова форма вираження вартості, вартість якої не визначається або не гарантується центральним банком або іншим державним органом, і яка не обов'язково прив'язана до будь-якого законного платіжного засобу або має юридичний статус валюти або законного платіжного засобу, але яка може бути прийнята як засіб обміну фізичними або юридичними особами та може передаватися, зберігатися або торгуватися в електронному вигляді. Крім того, вимоги про відшкодування, що виникають у зв'язку з переказом криптовалют, також вважаються криптовалютами.
Це визначення охоплює криптовалюти, які публічно пропонуються та приймаються як засіб обміну, а також стабільні монети, але не застосовується до взаємозамінних токенів (NFT) та токенів активів (токенів, забезпечених реальними активами). Ці товари оподатковуються на підставі, що в залежності від їх специфіки застосовуються загальні норми податкового законодавства.
3.2 Конкретна система оподаткування криптовалют
3.2.1 Податок на доходи від криптовалют (Income Tax)
Відповідно до розділу 27a, пункту 1 Закону Австрії про податок на прибуток (EStG), спеціальна ставка податку в розмірі 27,5% застосовується до доходу від криптовалютних активів і не включається в прогресивну ставку податку для інших доходів. Дохід, отриманий від криптовалют, можна розділити на два типи: поточний дохід і реалізований прибуток, які детально визначені та підлягають оподаткуванню нижче.
3.2.1.1 Поточний дохід (Current Income)
Поточний дохід, отриманий від володіння криптовалютними активами, тобто винагорода або заробіток, отриманий від переказу або торгівлі криптовалютами. Оподатковувана діяльність, як-от відсотки, отримані від кредитування криптовалюти, забезпечення ліквідності для процесу децентралізованих фінансів (DeFi), участі в майнінгу ліквідності, запуску майстер-вузлів тощо, або коли дохід надходить від комісій за транзакції (transaction fee), поточний дохід формується для цілей оподаткування, незалежно від того, генеруються нові долари чи ні. Потенційно заплутані, але не оподатковувані практики включають стейкінг, який передбачає лише перевірку транзакцій, а не пряму компенсацію, переказ криптовалюти іншим особам без комісії за транзакції (тобто аірдропи) та отриманих від цього доходів (баунті), а також криптовалюти, отримані в результаті «хардфорку». Оскільки вартість придбання за замовчуванням дорівнює нулю, вона не оподатковується, але її повна вартість буде оподатковуватися при продажу в майбутньому.
Важливо відзначити, що оскільки дохід від майнінгу не включає дохід, отриманий за допомогою капіталу (ст. 11 Типової конвенції ОЕСР) і не класифікується як комерційна діяльність (ст. 7 Модельної конвенції ОЕСР), а є некомерційним підприємством, дохід від майнінгу криптовалюти в принципі класифікується як «інший дохід» у розумінні статті 21 Типової конвенції ОЕСР, а країна проживання платника податків має переважне право оподатковувати цей дохід. Однак, з точки зору австрійського законодавства, стаття 27b (2) (b) передбачає, що криптовалюти, отримані за допомогою технічних процесів, визначаються як поточний дохід.
3.2.1.2 Реалізований прибуток (Realised Gain)
Оподаткування реалізованих доходів у криптовалютах, включаючи обмін криптовалют на євро або інші фіатні валюти та оплату товарів або послуг криптовалютами. Дохід розраховується як виручка від продажу за вирахуванням витрат на покупку, де ціна продажу за замовчуванням є ринковою справедливою вартістю, трансакційні витрати (такі як комісії за транзакції та комісії за консультації тощо) можуть бути включені у вартість для вирахування, а витрати, пов'язані з фінансовими активами (такими як купівля електроенергії або обладнання), не включаються до вартості, якщо платник податків не вирішить використовувати стандартний механізм оподаткування (standard оподаткування option)。 Перекази між криптовалютами не вважаються «вибуттям» і тому не оподатковуються, а комісії, понесені в таких транзакціях (наприклад, газ, плата за платформу), не вважаються значними витратами і не включаються в податкове вирахування, тому вартість покупки оригінальної криптовалюти буде перенесена на нову криптовалюту.
3.2.2 Компенсація збитків
Згідно з Загальними податковими правилами Австрії, прибутки та збитки, що виникають у результаті доходу від криптовалют, можуть оподатковуватися разом із прибутками та збитками від іншого приросту капіталу. Наприклад, дивіденди або виручка від вибуття акцій.
3.2.3 Комерційний дохід
Якщо в Австрії дохід від криптовалюти класифікується як підприємницька (корпоративна) діяльність, то дохід потрібно класифікувати як прибуток від підприємницької діяльності. Для індустрії криптовалют для майнінгу та стейкінгу потрібне переважно спеціалізоване та дороге обладнання, яке необхідно встановити та ввести в експлуатацію в певному місці, що часто відповідає визначенню «постійного представництва». Якщо генерація криптовалют або дохід від криптовалют припадає на постійне представництво, основні податкові права має Договірна Держава, в якій розташоване постійне представництво. Країна резидентства компанії в цілому звільнена від податку на цей дохід, але вона все одно обкладається прогресивною податковою ставкою.
В принципі, спеціальна ставка податку для криптовалют застосовується як до комерційних активів, так і до традиційних капітальних активів. Однак, якщо дохід, отриманий від криптовалют, є частиною основної діяльності бізнесу, ця спеціальна ставка податку не застосовується. Це означає, що режим оподаткування криптовалют не повинен застосовуватися до підприємств, які займаються комерційними операціями з криптовалютами, або підприємств, що займаються комерційним майнінгом криптовалют. Дохід від такої діяльності оподатковуватиметься за прогресивними ставками податку на прибуток. Залишки збитків, що виникають від криптовалютних активів, які є частиною активів компанії, будуть розглядатися як залишки збитків капітальних активів бізнесу.
3.2.4 Податок на прибуток від капіталу (Realized Capital Gain)
Після 31 грудня 2023 року австрійські постачальники послуг повинні сплачувати податок на капітальний прибуток з капітальних доходів. Починаючи з 2025 року, будь-яка установа, яка зобов'язана утримувати податок на капітальний прибуток, повинна видавати податкову звітність для всіх своїх доходів у криптовалюті (коли платник податків подає запит).
Починаючи з 2023 року, податок на приріст капіталу обкладатиметься лише з прибутку від продажу криптовалют (зазвичай 27,5%), а також може використовуватися для компенсації прибутку інших криптовалют, якщо транзакція зазнає збитків, тим самим зменшуючи загальне податкове навантаження. У порівнянні зі старими правилами, нові правила обмежують оподатковувані події прибутковими операціями, але не всіма операціями, і додають вигідну систему, що збитки можна використовувати для податкових відрахувань. Щоб було зрозуміло, торгівля тут в основному обмежується подорожчанням активів для отримання прибутку від продажу криптовалют, тоді як дохід від майнінгу, аірдропів тощо вважається активним доходом і не обкладається податком на приріст капіталу.
3.2.5 ПДВ (Податок на додану вартість)
Як член Європейського Союзу, режим ПДВ Австрії на криптовалюти ґрунтується на судовій практиці Суду Європейського Союзу (CJEU) щодо криптовалют та біткойнів. Не стягується ПДВ при конвертації між біткойнами та фіатними валютами. Установи, які надають біткоіни або пов'язані з ним послуги, будуть оподатковуватися так, як якщо б вони надавали фіатну валюту або пов'язані з нею послуги, а їх податкова база буде визначатися вартістю біткойн-активу. У той же час, майнінг біткойнів не обкладається податком на додану вартість (ПДВ) через відсутність ясності в судовій практиці Європейського суду справедливості (CJEU) щодо одержувача послуги (пор. 22 жовтня CJEU2015 року, справа C-264/14, Hedqvist).
4. Регуляторна система криптовалют
4.1 Регламент ринку криптоактивів (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Регламент ринку криптовалют (MiCAR) спрямований на створення єдиного європейського регуляторного середовища, щоб регулювати публічні випуски, доступ до торгівлі та надання послуг, пов'язаних з криптовалютою, в межах ЄС, водночас сприяючи інноваційному розвитку, використанню потенціалу криптовалют та забезпеченню фінансової стабільності і захисту інвесторів.
MiCAR визначає «криптовалюту» технологічно нейтральним способом як: «цифрове представлення цінності або прав, яке можна передавати та зберігати в електронному вигляді за допомогою технології розподіленого реєстру або аналогічної технології». Зокрема, регламент регулює зобов'язання щодо прозорості та розкриття інформації для випуску та торгівлі криптовалютами, вимоги до авторизації та постійного нагляду за постачальниками криптовалютних послуг (CASP) та емітентами криптовалют, норми організації бізнесу для емітентів криптовалюти та постачальників послуг, а також правила захисту інвесторів та споживачів при випуску, торгівлі та зберіганні криптовалют, а також положення щодо боротьби з маніпулюванням ринком у місцях торгівлі криптовалютами. Це включає повноваження видавати директиви, призупиняти послуги, забезпечувати дотримання вимог і встановлювати адміністративні санкції, зобов'язання щодо звітності та процедурні правила для забезпечення відповідності регуляторним стандартам і директивам ЄС.
3 липня 2024 року парламент Австрії ухвалив Закон про реалізацію Положення про регулювання ринку криптовалют (MiCA-VVG), який набув чинності 20 липня 2024 року, яким призначено Австрійське управління фінансового ринку (FMA) як компетентний орган, разом з Австрійським національним банком як партнером, для регулювання реєстрації та декларування криптоплатформ, що працюють в Австрії за даними MiCAR. MiCA перекласифікувала оригінальні функціональні та платіжні токени та впровадила різні вимоги до проспекту на їх основі.
4.1.1 Токен, що посилається на активи (Asset-Referenced Token, ART)
ART є криптовалютою, на відміну від електронних грошових токенів (EMT), чия вартість підтримується стабільною шляхом посилання на певну іншу вартість, акції або їх комбінацію. (Стаття 3, пункт 1, підпункт 6 Регламенту MiCAR)
Згідно зі статтями 16 і 20 MiCAR, суб'єкт, який має намір випустити ART, повинен пройти процес авторизації перед випуском, а емітентом має бути юридична особа або уповноважена організація, заснована в ЄС. Процедура надання гранту повинна бути ініційована офіційною заявкою (див. статтю 18 MiCAR). Наразі ці технічні стандарти все ще є проєктами і можуть завершити перехід 31 грудня 2025 року.
Крім того, заявка повинна містити юридичну думку, що підтверджує існування цієї криптовалюти та її відповідність визначенню MiCAR, а також те, що вона не є електронним грошовим токеном (EMT). Нарешті, емітент повинен подати білу книгу криптовалюти, яка може бути опублікована лише після отримання схвалення.
4.1.2 Токен електронних грошей (Electronic Money Token, EMT)
Цінність електронних валютних токенів має на меті збереження стабільності шляхом прив'язки до вартості певної офіційної валюти і може розглядатися як стейблкоїн, прив'язаний до єдиної офіційної валюти (такої як євро, долар тощо), який спеціально визначається та підлягає певному регулюванню в MiCAR.
Відповідно до статті 81, пункту 1 MiCAR, випускати токени електронних грошей (EMT) можуть тільки кредитні організації або установи електронних грошей. У той же час, оскільки EMT юридично класифікуються як електронні гроші, необхідно також дотримуватися розділів II і III Директиви про електронні гроші (EMD). На відміну від ART, MiCAR не передбачає процес авторизації для емітентів EMT, а лише повинен повідомити про це Управління з нагляду за фінансовим ринком (FMA) та опублікувати білу книгу.
4.1.3 Інші криптовалюти
Утилітарні токени (utility token) та біткоїн не є токенами-активами (ART), а також не є електронними валютами (EMT). Вони не підлягають виключенню з криптовалют, що регулюються MiCAR, і не потребують отримання дозволу на випуск, але повинні випустити білль про токени та дотримуватися зобов'язань щодо чесного маркетингу, боротьби з шахрайством та розкриття інформації.
4.2 Законодавство про боротьбу з відмиванням грошей (Anti-Money Laundry, AML)
Однією з основних цілей фінансового сектору Австрії є запобігання використанню фінансових ринків та фінансової системи для приховування або переміщення активів незаконного походження, а також для фінансування терористичної діяльності. Тому уряд Австрії вимагає від учасників фінансового ринку вжиття превентивних заходів (ідентифікація особи клієнта (know your customer, KYC), прозорість грошових потоків) для забезпечення досягнення цієї мети.
Певна підприємницька діяльність, пов'язана з криптовалютами, може підпадати під дію законів про грошові перекази. Вимоги до ліцензування можуть спрацьовувати, якщо криптовалюти використовуються як платіжний засіб і призначені для здійснення платежів між третіми сторонами, а мережа є широкою з точки зору географічного охоплення, різноманітності товарів/послуг або кількості одержувачів. Крім того, якщо операції здійснюються в облікових записах, пов'язаних з валютами, платіжними інструментами або платіжними засобами, суб'єкти, які володіють цими рахунками, можуть бути зобов'язані отримати ліцензію постачальника платіжних послуг (PSP).
Здійснювати такі види господарської діяльності: зберігання зашифрованих приватних ключів для зберігання, зберігання та переказу криптовалют для клієнтів (кастодіальні послуги гаманців), послуги з обміну криптовалют та фіатних валют, послуги обміну між криптовалютами, послуги з переказу криптовалют, фінансові послуги з випуску та продажу криптовалют; зобов'язані зареєструватися в FMA в Австрії як постачальники послуг віртуальних активів (VASP) і дотримуватися таких зобов'язань, як боротьба з відмиванням грошей (AML), ідентифікація клієнта (KYC) та належна перевірка клієнтів.
4.3 Область регулювання криптовалютної політики
Паралельно з реформою екосоціального податку з 1 березня 2022 року набула чинності вимога Австрії оподатковувати доходи від криптовалютних активів і поширюється на криптовалюти, придбані після 28 лютого 2021 року (які іменуються «новими активами»). Криптовалютні активи, придбані до цієї дати, вважаються вже існуючими активами і не підпадають під нову податкову угоду. Ці активи й надалі оподатковуватимуться та адмініструватимуться як економічна власність відповідно до положень, що передували реформі екологічного податку.
Однак, якщо криптовалютні активи (старі активи), придбані до 1 березня 2021 року, використовуються для отримання поточного доходу в криптовалюті або в рамках такої угоди, як стейкінг, аірдроп, баунті або хардфорк, нові податкові положення відповідно до статті 27b, параграф 2 EStG будуть застосовуватися до таких придбань, і будь-яка криптовалюта, придбана в такій діяльності, буде розглядатися як новий актив.
4.4 Міжнародне регулювання та співробітництво криптовалют
На рівні міжнародного співробітництва Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) надає Австрії основу для міжнародної податкової гармонізації, керуючи криптовалютами щодо того, як розподілити податкові права на міжнародному рівні за допомогою Типової конвенції про оподаткування. Наприклад, дохід від видобутку корисних копалин оподатковується як «інший дохід» країною проживання платника податку, тоді як у випадку доходу від підприємницької діяльності країна резидентства компанії має право оподатковувати цей прибуток від підприємницької діяльності в першочерговому порядку, якщо її діяльність не здійснюється в іншій договірній державі через постійне представництво (як визначено в статті 5 Конвенції ОЕСР про податкове моделювання).
Наразі ОЕСР також просуває впровадження стандартів податкової прозорості для криптовалют (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), що має на меті створення глобального єдиного механізму автоматичного обміну інформацією, Австрія буде зобов'язана дотримуватися стандартів автоматичного обміну інформацією (AEOI).
Крім того, з метою запобігання подвійному оподаткуванню Австрія підписала з багатьма країнами Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (DTC), сформульовані ОЕСР для координації міжнародного оподаткування, запобігання подвійному оподаткуванню через наявність резидентами податкових зобов'язань у кількох країнах, а також уточнення податкових прав між країнами. Це також ґрунтується на тісному міжнародному обміні інформацією та співпраці, що також може досягти ролі боротьби з відмиванням грошей.
Як член Міжнародної робочої групи спеціальних дій (Financial Action Task Force, FATF), австрійські стандарти протидії відмиванню грошей значно вплинуті рекомендаціями FATF «Керівництво щодо віртуальних активів і постачальників послуг VASP». Вони встановлюють вимоги щодо відповідності для криптоактивів та криптосервісних провайдерів (біржі, гаманці тощо), вимагаючи від криптоплатформ впровадження KYC, перевірки клієнтів, а також необхідності повідомляти австрійському підрозділу фінансової розвідки (Austrian FIU) про підозрілі перекази.