Orta Avrupa'nın iç kesimlerinde yer alan Avusturya Cumhuriyeti, dokuz federal eyaletten oluşan parlamenter temsili bir demokrasidir. 1995 yılında Avusturya Avrupa Birliği'ne katıldı ve OECD'nin kurucu üyelerinden biriydi. Avusturya, Avrupa Birliği'nde kripto vergi reformunu uygulayan ilk ülkelerden biridir ve bu makale, Avusturya kripto para birimi vergi sistemini ve en son düzenleyici gelişmeleri çözecektir.
2. Avusturya'nın Temel Vergi Sistemi
2.1 Avusturya Vergi Sistemi Genel Görünümü
Avusturya Federal Maliye Bakanlığı (Federal Ministry Finance, FMA), Avusturya'da tüm mali yasaları uygulamak ve vergi tahsilatından sorumlu ana kurumdur. Bu bakanlık, vergi gelirlerini kamu ve sosyal hizmetlere dağıtarak vatandaşların yaşam standartlarını yükseltmeyi amaçlamaktadır. Vergi yılı, takvim yılına (1 Ocak - 31 Aralık) dayanmaktadır ve gelir seviyelerine göre artan bir vergi sistemi uygulanmaktadır, gelir vergisi oranları %20 ile %55 arasında değişmekte olup, Avrupa genelinde oldukça yüksek bir seviyededir.
Vergi rejimine bağlı olarak, hem Avusturya'da ikamet edenler hem de yerleşik olmayanlar vergiye tabi kişiler olabilir. Avusturya'da ikamet eden ve yılda 180 günden fazla ülkede kalan kişiler, uyruğuna bakılmaksızın resmi vergi mükellefi olarak kabul edilir. Vergi mükellefleri, istihdam, iş, yatırım ve mülkten elde edilen gelirler dahil olmak üzere dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirilir. Yerleşik olmayanlar için, Avusturya yalnızca Avusturya kaynaklı gelirleri üzerinden vergilendirilir, yani "sınırlı vergi yükümlülüğü". Bununla birlikte, yerleşik olmayan bir kişi ana gelirini Avusturya'dan elde ediyorsa (örneğin, gelirinin %90'ından fazlası Avusturya'dan geliyorsa), "sınırsız vergi yükümlülüğü" olarak kabul edilebilir ve dünya çapındaki gelir üzerinden vergiye tabi olabilir. Avusturya hükümetine vergi ödemekle ilgilenen Avusturya vatandaşı olmayanlar, aynı gelir üzerinden iki kez vergi ödemekten kaçınan Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD) Model Vergi Sözleşmesi kapsamındaki çifte vergilendirme anlaşmalarından (DTA'lar) yararlanabilirler.
2024 Küresel Matrah Aşındırma Raporu'na göre, Avusturya sınır ötesi vergi ihlalleri nedeniyle yılda 130 milyon dolar (mali gelirin yaklaşık %1'i) kaybediyor ve büyük vergi kaçakçılığı davalarının zamanlamasını ve cezalarını (150.000 para cezası) artırdı. Avusturya, vergiden kaçınma ve kaçakçılığı önlemek için, farklı ülkelerdeki vergi makamları arasında bilgi alışverişine izin veren ve vergi usulsüzlüklerinin önlenmesine ve izlenmesine yardımcı olan Otomatik Bilgi Değişimi (AEOI) sistemine katılmaktadır. Ülkenin vergi sisteminde, bir bireyin sosyal güvenlik numarası (Sozial versicherungs nummer), genellikle işveren tarafından kaydedilen bir vergi kimlik numarası olarak işlev görür. Serbest meslek sahipleri bu numarayı Serbest Meslek Sahibi Kişinin Sosyal Güvenlik Servisi (SVS) aracılığıyla alabilirler. Aynı zamanda, vergiye tabi kişinin, yeni ikametgah veya vergi dairesine kayıt sırasında vergi dairesi tarafından verilecek bir kişisel vergi kimlik numarasına (ATIN) da ihtiyacı olacaktır. İşletmeler için, KDV kaydı için şirket kaydı sırasında bir KDV kimlik numarası (UID Numarası) alınmalıdır.
2.2 Kişisel Gelir Vergisi
Avusturya, Avusturya kaynaklarında ikamet edenlerin ve yerleşik olmayanların dünya çapındaki gelirleri üzerinden %20, %30, %41, %48, %50 ve %55 oranlarında aşırı artan oranlı bir şekilde gelir vergisi uygulamaktadır ve 13.308 €'dan daha az gelir vergiden muaftır. En yüksek marjinal vergi oranı (%55), %55,9 ile Danimarka ve %55,4 ile Fransa'nın ardından Avrupa'daki en yüksek üçüncü orandır (referans olarak, ortalama AB en yüksek vergi oranı %42,8 civarındadır).
2.3 Şirket Vergisi
2023 yılından itibaren, Avusturya'daki kurumlar vergisi sabit olarak %24'tür, bu oran İspanya ve Belçika'daki %25'e yakın, ancak Singapur'daki %17'den yüksek, Güney Afrika'daki %27 ve BRICS ülkelerindeki %27.20'den düşüktür. Şirket, kâr dağıtırken hissedar seviyesinde %23 (şirketler için) veya %27.5 (diğer yararlanıcılar için) oranında temettü stopaj vergisi ödemek zorundadır.
2.4 Katma Değer Vergisi (KDV)
Standart KDV oranı Avusturya'da %20 ve Jungholz ve Mittelberg bölgelerinde %19'dur ve bu oran AB ortalaması olan %21,6'nın biraz altındadır. Kitaplar ve yiyecekler için %10'luk düşük bir vergi oranı, kültürel eğlence, şarap ve iç hat uçuşları için %13'lük tercihli vergi oranı uygulanırken, tıbbi bakım, eğitim ve finansal hizmetler gibi bazı ihracat ve sınır ötesi hizmetler KDV'den muaftır.
2.5 Diğer Vergiler
Yukarıdaki vergilere ek olarak, Avusturya ayrıca bireylerden emlak vergisi, emlak devir vergisi de almaktadır. İşletmeler için, işyeri olan belediyelere belediye vergisi ödemek, çalışanlar için bordro gelir vergisi kesintisi yapmak ve hem işverenler hem de çalışanlar için birden fazla düzeyde sosyal güvenlik primi ödemek gerekir. Çevreyi korumak için, Avusturya hükümeti enerji, ulaşım, kirlilik ve diğer birçok faaliyet için bir araç vergisi, bir kerelik kayıt vergisi (araç emisyonları üzerinden alınır), bir karbon vergisi, bir dijital hizmetler vergisi vb. uygular.
Diğer bölgelerin aksine, Avusturya 2008'den bu yana resmi veraset ve intikal vergilerini kaldırmıştır ve bir eşiğe kadar olan hediyeler için muafiyetler (birinci dereceden aile üyelerinden veya ortaklardan gelen hediyeler için 50.000 €'dan fazla, başkalarından 15.000 €'dan fazla ve sanat eserleri, ev eşyaları ve ara sıra hediyeler için 1.000 €'ya kadar). Buna karşılık, Avrupa'nın geri kalanı hala daha yüksek bir veraset vergisi politikasına sahiptir: Birleşik Krallık hala 325.000 £ üzerindeki mülkler için %40'lık bir vergi uygulamaktadır ve Fransa ve Almanya gibi ülkeler genellikle %20-45 aralığındadır.
2.6 Avusturya vergi yeni düzenlemeleri
2025 yılında Avusturya hükümeti, enflasyona yanıt olarak gelir vergisi eşiğini yükseltti. 1 milyon Euro'nun üzerindeki gelirler için %55'lik bir vergi oranı dışında, vergi eşiği yaklaşık %4'e yükseltildi. Bu, yılda 13.308 €'dan fazla kazanan bireylerin gelir vergisine tabi olduğu anlamına gelir. Ek olarak, tek ebeveyn ve emekli kesintileri gibi bazı indirilebilir kalemler de biraz artırılmıştır. Küçük işletmeler için önemli bir değişiklik, hükümetin katma değer vergisi (KDV) kayıt eşiğini 35.000 €'dan 55.000 €'ya çıkarmasıdır. Bu, yıllık cirosu 55.000 €'dan az olan şirketlerin kayıt yaptırması veya KDV ödemesi gerekmediği anlamına gelir.
3. Avusturya Kripto Para Vergi Sistemi
2022 Ocak ayında, Avusturya Gelir Vergisi Yasası (Austrian Income Tax Act, EStG) değişikliği ile sermaye kazançları ile ilgili 27b. Maddesi güncellenerek kripto para için sistematik bir vergi çerçevesi oluşturulmuştur. 1 Mart 2022 itibarıyla, Avusturya Avrupa Çevre Ajansı (European Environment Agency, kısaca EEA) etkisi altında ekolojik sosyal vergi reformu (Eco-Social Tax Reform) gerçekleştirmiş ve kripto para vergi politikası üzerinde belirli bir etki yaratmıştır.
Aynı zamanda, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü'nün (OECD) kurucu üyelerinden biri olan Avusturya'nın, ülkeler arasında çifte vergilendirmeyi önlemeyi amaçlayan, vergi kaçakçılığını önleme konusunda rehberlik sağlayan, uluslararası vergi anlaşmalarının hükümleri ve yapıları için standartlaştırılmış bir çerçeve sağlayan, hükümetlerin sınır ötesi vergi konularını koordine etmesine ve basitleştirmesine yardımcı olan ve vergi bilgilerinin değişimini kolaylaştıran OECD tarafından belirlenen OECD Model Vergi Sözleşmesi'ne de uyması gerekmektedir.
3.1 Avusturya'nın kripto para birimlerine yönelik nitelendirmesi
Avusturya Maliye Bakanlığı (FMA), kripto para birimlerini fiat para birimi değil, maddi olmayan bir varlık olarak kabul etmektedir. Bununla birlikte, Avusturya, kripto para birimlerini Avusturya Gelir Vergisi Yasası'na (EStG) tabi olan gelir olarak vergilendirir.
Avusturya Gelir Vergisi Kanunu'na (EStG) göre, bir kripto para birimi, değeri bir merkez bankası veya başka bir devlet kurumu tarafından belirlenmeyen veya garanti edilmeyen ve herhangi bir yasal ödeme aracına sabitlenmesi gerekmeyen veya bir para birimi veya yasal ödeme aracının yasal statüsüne sahip olmayan, ancak gerçek veya tüzel kişiler tarafından bir değişim aracı olarak kabul edilebilen ve elektronik olarak aktarılabilen, saklanabilen veya alınıp satılabilen dijital bir değer ifadesi biçimi olarak kabul edilir. Ayrıca, kripto para birimlerinin transferinden kaynaklanan geri ödeme talepleri de kripto para birimi olarak kabul edilir.
Bu tanım, kamuya açık olarak ihraç edilen ve değişim aracı olarak kabul edilen kripto paraları ve stablecoin'leri kapsar, ancak fungible olmayan token'lar (NFT) ve varlık token'ları (gerçek varlıklarla desteklenen token'lar) için geçerli değildir. Bu ürünlerin vergilendirilmesi, belirli doğasına göre genel vergi hukuku kurallarına tabidir.
3.2 Spesifik Kripto Para Vergi Sistemi
3.2.1 Kripto para gelir vergisi (Income Tax)
Avusturya Gelir Vergisi Kanunu (EStG) Madde 27a'nın 1. fıkrasına göre, kripto para tutmanın getirdiği gelir, %27.5 özel vergi oranına tabidir ve diğer gelirlerin artan vergi oranı kapsamına dahil edilmez. Kripto para gelirleri, mevcut gelir (current income) ve gerçekleştirilen kazanç (realised gain) olarak ikiye ayrılabilir; aşağıda bu tanımlar ve belirli vergilendirme davranışları detaylı olarak açıklanacaktır.
3.2.1.1 Mevcut Gelir (Current Income)
Kripto para varlıklarının elde tutulmasıyla elde edilen mevcut gelir, yani kripto para birimlerinin transferi veya ticareti yoluyla kazanılan ücret veya kazançlar. Kripto para ödünç vermekten elde edilen faiz, Merkezi Olmayan Finans süreci (DeFi) için likidite sağlamak, likidite madenciliğine katılmak, ana düğümleri çalıştırmak vb. gibi vergiye tabi faaliyetler veya gelirin işlem ücretlerinden gelmesi (transaction fee), mevcut gelir, yeni dolarların üretilip üretilmediğine bakılmaksızın vergi amaçlı olarak elde edilir. Potansiyel olarak kafa karıştırıcı ancak vergiye tabi olmayan uygulamalar arasında, doğrudan tazminat yerine yalnızca işlem doğrulamasını içeren staking, kripto para biriminin işlem ücreti olmadan başkalarına aktarılması (yani airdrop'lar) ve buradan elde edilen gelirler (ödüller) ve bir "hard fork" sonucunda üretilen kripto para birimleri yer alır. Satın alma maliyeti varsayılan olarak sıfır olduğu için vergilendirilmez, ancak gelecekte satıldığında tam değeri vergilendirilir.
Madencilikten elde edilen gelirin sermaye yoluyla elde edilen geliri içermemesi (OECD Vergi Modeli Sözleşmesi Madde 11) ve ticari faaliyet olarak sınıflandırılmaması (OECD Vergi Modeli Sözleşmesi Madde 7) ancak ticari olmayan bir işletme olması nedeniyle, kripto para madenciliği gelirinin prensip olarak OECD Vergi Modeli Sözleşmesi'nin 21. maddesi anlamında "diğer gelirler" olarak sınıflandırıldığını ve vergi mükellefinin ikamet ettiği ülkenin bu geliri vergilendirme konusunda tercihli bir hakka sahip olduğunu belirtmek önemlidir. Bununla birlikte, Avusturya hukuku açısından bakıldığında, Madde 27b (2) (b), teknik süreçlerle elde edilen kripto paraların cari gelir olarak tanımlanmasını şart koşar.
3.2.1.2 Gerçekleştirilen Kazanç (Realised Gain)
Kripto para birimlerinin euro veya diğer fiat para birimleri ile değiştirilmesi ve kripto para birimleri ile mal veya hizmetler için ödeme yapılması dahil olmak üzere, kripto para birimlerinde elde edilen gerçekleşen kazançların vergilendirilmesi. Gelir, satış geliri eksi satın alma maliyetleri olarak hesaplanır, satış fiyatının varsayılan olarak piyasa gerçeğe uygun değeri olduğu, işlem maliyetlerinin (işlem ücretleri ve danışmanlık ücretleri vb. gibi) kesinti maliyetine dahil edilebileceği ve vergi mükellefi vergilendirme (standard standart vergilendirme mekanizmasını kullanmayı seçmediği sürece, finansal varlıklarla ilgili giderlerin (elektrik veya donanım alımları gibi) maliyete dahil edilmediği durumlarda maliyete dahil edilmez option)。 Kripto para birimleri arasındaki transferler "elden çıkarma" olarak kabul edilmez ve bu nedenle vergiye tabi değildir ve bu tür işlemlerde tahakkuk eden ücretler (örneğin gaz, platform ücretleri) önemli giderler olarak kabul edilmez ve vergi indirimine dahil edilmez, bu nedenle orijinal kripto para biriminin satın alma maliyeti yeni kripto para birimine aktarılacaktır.
3.2.2 Zarar Tazmini
Avusturya genel vergi düzenlemelerine göre, kripto para ile ilgili gelirlerden elde edilen kâr ve zarar, diğer sermaye gelirlerinden elde edilen kâr ve zarar ile birlikte vergi hesaplamasında dikkate alınabilir. Örneğin, temettüler veya hisse senedi satışından elde edilen gelir.
3.2.3 Ticari Gelir
Avusturya'da kripto para biriminden elde edilen gelir ticari (kurumsal) faaliyet olarak sınıflandırılıyorsa, gelirin ticari kâr olarak sınıflandırılması gerekir. Kripto para birimi endüstrisi için madencilik ve staking, genellikle "daimi işyeri" tanımını karşılayan, belirli bir yerde kurulması ve kullanıma sunulması gereken çoğunlukla özel ve pahalı ekipman gerektirir. Kripto para birimlerinin üretilmesi veya kripto para birimlerinden elde edilen gelir bir işyerine atfedilebiliyorsa, işyerinin bulunduğu Akit Devlet birincil vergilendirme haklarına sahiptir. Şirketin ikamet ettiği ülke genellikle bu gelir üzerinden vergiden muaftır, ancak yine de artan oranlı bir vergi oranına tabidir.
Prensip olarak, kripto para birimleri için özel bir vergi oranı hem ticari varlıklar hem de geleneksel sermaye varlıkları için geçerlidir. Ancak, kripto para birimlerinden elde edilen gelir, işletmenin ana işinin bir parçasıysa, bu özel vergi oranı uygulanmaz. Bu, kripto vergi rejiminin kripto para birimlerinde ticari işlemler yapan işletmelere veya ticari kripto madenciliği yapan işletmelere uygulanmaması gerektiği anlamına gelir. Bu tür faaliyetlerden elde edilen gelir, artan oranlı gelir vergisi oranları üzerinden vergilendirilecektir. Şirket varlıklarının bir parçası olan kripto para varlıklarından kaynaklanan zarar bakiyeleri, işletme sermayesi varlıklarının zarar bakiyeleri olarak değerlendirilecektir.
31 Aralık 2023 tarihinden itibaren Avusturyalı hizmet sağlayıcılar sermaye kazancı vergisine tabi olacaktır. 2025'ten itibaren, sermaye kazancı vergisi stopajı yapmakla yükümlü olan kuruluşların, tüm kripto para gelirleri için (vergi mükellefinin talebi üzerine) bir vergi raporu düzenlemeleri gerekecektir.
2023'ten itibaren, sermaye kazancı vergisi yalnızca kripto para birimlerinin satışından elde edilen kâra (genellikle %27,5) tabi olacak ve bir işlemin zarara uğraması durumunda diğer kripto para birimlerinin kârını dengelemek için de kullanılabilecek, böylece genel vergi yükünü azaltacaktır. Eski kurallarla karşılaştırıldığında, yeni kurallar vergilendirilebilir olayları karlı işlemlerle sınırlandırıyor, ancak tüm işlemlerle sınırlamıyor ve zararların vergi indirimleri için kullanılabileceği uygun bir sistem ekliyor. Açık olmak gerekirse, burada alım satım, esas olarak kripto para birimlerinin satışından elde edilen kâr için varlık değerlemesi ile sınırlıyken, madencilik, airdrop vb.'den elde edilen gelir aktif gelir olarak kabul edilir ve sermaye kazancı vergisine tabi değildir.
3.2.5 Katma Değer Vergisi (Value-added Tax)
Avrupa Birliği'nin bir üyesi olarak, Avusturya'nın kripto para birimleri üzerindeki KDV rejimi, Avrupa Birliği Adalet Divanı'nın (ABAD) kripto para birimleri ve Bitcoin hakkındaki içtihadına dayanmaktadır. Bitcoin ve fiat para birimleri arasındaki dönüşümlerden KDV alınmaz. Bitcoin veya ilgili hizmetleri sağlayan kurumlar, fiat para birimi veya ilgili hizmetler sağlıyormuş gibi vergilendirilecek ve vergi matrahları, bitcoin varlığının değerine göre belirlenecektir. Aynı zamanda, Bitcoin madenciliği, Avrupa Adalet Divanı'nın (ABAD) hizmetin alıcısına ilişkin içtihadında netlik olmaması nedeniyle katma değer vergisine (KDV) tabi değildir (bkz. 22 Ekim CJEU2015, Dava C-264/14, Hedqvist).
4. Kripto Para Düzenleme Sistemi
4.1 Kripto Varlıklar Düzenlemesi (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Kripto para piyasası düzenlemeleri (MiCAR), Avrupa genelinde kripto para ile ilgili kamu teklifleri, işlem erişimi ve hizmet sağlama süreçlerini düzenlemek için birleşik bir Avrupa denetim çerçevesi oluşturmayı amaçlamaktadır. Aynı zamanda yenilikçi gelişimi teşvik etmek, kripto paranın potansiyelinden yararlanmak ve finansal istikrar ile yatırımcı korumasını sağlamak için çalışmaktadır.
MiCAR, "kripto para birimini" teknolojiden bağımsız bir şekilde şu şekilde tanımlar: "dağıtılmış defter teknolojisi veya benzer teknoloji aracılığıyla elektronik olarak aktarılabilen ve saklanabilen değer veya hakların dijital bir temsili." Yönetmelik özellikle, kripto para ihracı ve ticareti için şeffaflık ve bilgi açıklama yükümlülüklerini, kripto para hizmet sağlayıcılarının (CASP'ler) ve kripto para ihraççılarının yetkilendirme gerekliliklerini ve sürekli denetimini, kripto para ihraççıları ve hizmet sağlayıcıları için ticari organizasyon normlarını ve kripto para birimlerinin ihracı, ticareti ve gözetiminde yatırımcıların ve tüketicilerin korunmasına ilişkin kuralları ve ayrıca kripto para alım satım yerlerinde piyasa manipülasyonuyla mücadeleye yönelik hükümleri düzenlemektedir. Bu, AB düzenleyici standartları ve direktiflerine uyumu sağlamak için direktif yayınlama, hizmetleri askıya alma, uyumluluk gerekliliklerini uygulama ve idari cezalar, raporlama yükümlülükleri ve usul kuralları oluşturma yetkilerini içerir.
2024 yılı 3 Temmuz'da, Avusturya Parlamentosu "Kripto Para Pazarları Düzenleme Yönetmeliği Uygulama Yasası" (MiCA-VVG) ni kabul etti, 2024 yılı 20 Temmuz'da yürürlüğe girecek, Avusturya Finansal Pazar Otoritesi (FMA) yetkili kurum olarak atanacak ve Avusturya Merkez Bankası (Austria National Bank) işbirlikçi olarak görev alacak, Avusturya'da faaliyet gösteren kripto platformlarının MiCAR'a göre kaydolması ve bildirimde bulunması gerekecek. MiCA, mevcut işlevsel ve ödeme token'larını yeniden sınıflandırdı ve buna dayanarak farklı bir prospektüs yayınlama gereksinimleri belirledi.
ART, elektronik para tokenlerinden (EMT) farklı bir kripto para birimidir; değeri belirli bir başka değer, hisse senedi veya bunların kombinasyonu ile istikrarlı bir şekilde korunur. (MiCAR Madde 3, Fıkra 1, Bent 6)
MiCAR'ın 16. ve 20. maddelerine göre, ART ihraç etmeyi planlayan kuruluş, ihraçtan önce yetkilendirme sürecini tamamlamalıdır ve ihraççı, Avrupa Birliği'nde kurulmuş bir tüzel kişilik veya yetkilendirilmiş bir varlık olmalıdır. Yetkilendirme süreci resmi bir başvuru ile başlatılmalıdır (bkz. MiCAR'ın 18. maddesi). Şu anda, bu teknik standartlar hala taslak halindedir veya geçiş süreci 31 Aralık 2025'te sona erebilir.
Ayrıca, başvuruda, kripto paranın gerçekten var olduğunu ve MiCAR tanımına girdiğini, aynı zamanda elektronik para tokeni (EMT) olmadığına dair bir hukuk görüşü de yer almalıdır. Son olarak, ihraççı, kripto para beyaz kitabını sunmalı ve onaylandıktan sonra tokeni yayımlayabilir.
4.1.2 Elektronik Para Tokeni (Electronic Money Token, EMT)
Elektronik para tokenlerinin değeri, belirli bir resmi para biriminin değerine sabitlenerek istikrarı sürdürmeyi amaçlamaktadır ve tek bir resmi para birimine (örneğin Euro, Dolar vb.) sabitlenmiş bir stabilcoin olarak değerlendirilebilir. MiCAR'da özel olarak tanımlanmış ve belirli bir düzenlemeye tabi tutulmuştur.
MiCAR'ın 81. maddesinin 1. paragrafına göre, yalnızca kredi kuruluşları veya elektronik para kuruluşları elektronik para tokenleri (EMT'ler) çıkarabilir. Aynı zamanda, EMT'ler yasal olarak elektronik para olarak sınıflandırıldığından, Elektronik Para Direktifi'nin (EMD) II. ve III. Bölümlerine de uyulmalıdır. ART'ın aksine, MiCAR, EMT ihraççıları için bir yetkilendirme süreci şart koşmaz, ancak yalnızca Finansal Piyasa Denetleme Kurumu'nu (FMA) bilgilendirmesi ve bir teknik inceleme yayınlaması gerekir.
4.1.3 Diğer Kripto Paralar
Ne varlık referans belirteçleri (ART) ne de elektronik para belirteçleri (EMT'ler) olmayan veya MiCAR'dan hariç tutulan hizmet belirteçleri ve bitcoinler gibi kripto para birimlerinin lisanslanması gerekmez, ancak adil pazarlama, dolandırıcılıkla mücadele ve bilgi açıklama yükümlülüklerine uyarken teknik incelemeler yayınlamaları gerekir.
4.2 Kara Para Aklama Yasa Tasarısı (Anti-Money Laundry, AML)
Avusturya'nın finans sektörünün temel amaçlarından biri, finansal piyasaların ve finansal sistemin yasadışı kaynaklı varlıkları gizlemek veya transfer etmek ve aynı zamanda terörist faaliyetleri finanse etmek için kullanılmasını önlemektir. Bu nedenle, Avusturya hükümeti, bu hedefe ulaşılmasını sağlamak için finansal piyasa katılımcılarının ihtiyati tedbirler (müşterini tanı (KYC), şeffaf nakit akışı bilgileri) almasını şart koşmaktadır.
Kripto para birimleriyle ilgili belirli ticari faaliyetler para aktarım yasalarına tabi olabilir. Kripto para birimleri bir ödeme aracı olarak kullanılıyorsa ve üçüncü taraflar arasında ödeme yapmak için kullanılmak üzere tasarlanmışsa ve ağ coğrafi kapsama alanı, mal/hizmet çeşitliliği veya alıcı sayısı açısından genişse, lisanslama gereksinimleri tetiklenebilir. Ayrıca, işlemler para birimleri, ödeme araçları veya ödeme araçlarıyla ilgili hesaplarda gerçekleştiriliyorsa, bu hesaplara sahip olan kuruluşların bir Ödeme Hizmeti Sağlayıcısı (PSP) lisansı alması gerekebilir.
Aşağıdaki ticari faaliyetlerde bulunmak: Müşteriler için kripto para birimlerini saklamak, depolamak ve transfer etmek amacıyla kripto özel anahtarlarının korunması (emanet cüzdan hizmetleri), kripto para birimleri ile fiat para birimleri arasında değişim hizmetleri, kripto para birimleri arasında değişim hizmetleri, kripto para transfer hizmetleri, kripto para birimlerinin ihraç ve satışı için finansal hizmetler sağlamak; hepsi, Avusturya'daki FMA'ya sanal varlık hizmet sağlayıcıları (VASPs) olarak kaydolmayı ve kara para aklamayla mücadele (AML), müşteri kimliğinin belirlenmesi (KYC) ve müşteri uygunluk incelemesi gibi yükümlülüklere uymayı gerektirir.
4.3 Kripto Para Politika Düzenleme Kapsamı
Eko-Sosyal Vergi Reformu'na paralel olarak, Avusturya'nın kripto para varlıklarından elde edilen geliri vergilendirme şartı 1 Mart 2022'de yürürlüğe girdi ve 28 Şubat 2021'den sonra edinilen kripto para birimleri ("yeni varlıklar" olarak anılacaktır) için geçerlidir. Bu tarihten önce edinilen kripto para varlıkları, önceden var olan varlıklar olarak kabul edilir ve yeni vergi düzenlemesine tabi değildir. Bu varlıklar, çevre vergisi reformundan önceki hükümlere uygun olarak ekonomik mülk olarak vergilendirilmeye ve yönetilmeye devam edecektir.
Ancak, 1 Mart 2021'den önce elde edilen kripto para varlıkları (eski varlıklar) mevcut kripto para gelirinin elde edilmesi için kullanılıyorsa veya staking, airdrop, bounty veya hard fork gibi düzenlemelerin bir parçası olarak kripto para elde ediliyorsa, EStG'nin 27b maddesinin 2. fıkrasına göre bu tür edinimlere yeni vergi düzenlemeleri uygulanacaktır. Bu tür faaliyetlerde elde edilen herhangi bir kripto para yeni varlık olarak değerlendirilecektir.
4.4 Kripto Para Uluslararası Düzenlemesi ve İşbirliği
Uluslararası işbirliği düzeyinde, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD), Avusturya'ya uluslararası vergi uyumlaştırma için bir çerçeve sağlayarak, kripto para birimlerine Vergi Modeli Sözleşmesi aracılığıyla uluslararası vergilendirme haklarının nasıl tahsis edileceği konusunda rehberlik etmektedir. Örneğin, madencilik geliri, vergi mükellefinin ikamet ettiği ülke tarafından "diğer gelirler" olarak vergilendirilirken, işletme geliri söz konusu olduğunda, faaliyetleri bir işyeri aracılığıyla başka bir akit devlette yürütülmediği sürece, şirketin ikamet ettiği ülke bu ticari kazançları öncelikli olarak vergilendirme hakkına sahiptir (OECD Vergi Modelleme Sözleşmesi'nin 5. maddesinde tanımlandığı gibi).
Şu anda, OECD kripto para birimlerinin vergi şeffaflık standartlarının (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) uygulanmasını teşvik etmektedir; bu, küresel bir otomatik bilgi değişim mekanizması kurmayı amaçlamaktadır. Avusturya, otomatik bilgi değişim (AEOI) standartlarına uymak zorunda kalacaktır.
Buna ek olarak, çifte vergilendirmeyi önlemek için Avusturya, uluslararası vergilendirmeyi koordine etmek, yerleşiklerin birden fazla ülkede vergi yükümlülüğü olması nedeniyle çifte vergilendirmeyi önlemek ve ülkeler arasındaki vergi haklarını netleştirmek için OECD tarafından formüle edilen Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları (DTC'ler) imzalamıştır. Bu aynı zamanda, kara para aklamayla mücadele rolünü de başarabilecek yakın uluslararası bilgi paylaşımına ve işbirliğine dayanır.
Uluslararası Özel Eylem Grubu'nun (Financial Action Task Force, FATF) bir üyesi olarak, Avusturya'nın kara para aklamayla mücadele standartları, FATF'ın "Sanal Varlıklar ve VASP'ler Üzerine Rehberliği"nden önemli ölçüde etkilenmiştir. Bu standartlar, kripto varlıklar ve kripto hizmet sağlayıcıları (borsa, cüzdan vb.) için uyum gereklilikleri getirmekte, kripto platformlarının KYC ve müşteri incelemesi gerçekleştirmesini talep etmekte, ayrıca şüpheli transferlerin Avusturya Mali İstihbarat Birimi'ne (Austrian FIU) bildirilmesini gerektirmektedir.
View Original
The content is for reference only, not a solicitation or offer. No investment, tax, or legal advice provided. See Disclaimer for more risks disclosure.
Müzik Şehri'nin şifreleme notları: Avusturya'nın şifreleme vergilendirme ve düzenleme sistemi genel görünümü
1. Avusturya Cumhuriyeti Hakkında
Orta Avrupa'nın iç kesimlerinde yer alan Avusturya Cumhuriyeti, dokuz federal eyaletten oluşan parlamenter temsili bir demokrasidir. 1995 yılında Avusturya Avrupa Birliği'ne katıldı ve OECD'nin kurucu üyelerinden biriydi. Avusturya, Avrupa Birliği'nde kripto vergi reformunu uygulayan ilk ülkelerden biridir ve bu makale, Avusturya kripto para birimi vergi sistemini ve en son düzenleyici gelişmeleri çözecektir.
2. Avusturya'nın Temel Vergi Sistemi
2.1 Avusturya Vergi Sistemi Genel Görünümü
Avusturya Federal Maliye Bakanlığı (Federal Ministry Finance, FMA), Avusturya'da tüm mali yasaları uygulamak ve vergi tahsilatından sorumlu ana kurumdur. Bu bakanlık, vergi gelirlerini kamu ve sosyal hizmetlere dağıtarak vatandaşların yaşam standartlarını yükseltmeyi amaçlamaktadır. Vergi yılı, takvim yılına (1 Ocak - 31 Aralık) dayanmaktadır ve gelir seviyelerine göre artan bir vergi sistemi uygulanmaktadır, gelir vergisi oranları %20 ile %55 arasında değişmekte olup, Avrupa genelinde oldukça yüksek bir seviyededir.
Vergi rejimine bağlı olarak, hem Avusturya'da ikamet edenler hem de yerleşik olmayanlar vergiye tabi kişiler olabilir. Avusturya'da ikamet eden ve yılda 180 günden fazla ülkede kalan kişiler, uyruğuna bakılmaksızın resmi vergi mükellefi olarak kabul edilir. Vergi mükellefleri, istihdam, iş, yatırım ve mülkten elde edilen gelirler dahil olmak üzere dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirilir. Yerleşik olmayanlar için, Avusturya yalnızca Avusturya kaynaklı gelirleri üzerinden vergilendirilir, yani "sınırlı vergi yükümlülüğü". Bununla birlikte, yerleşik olmayan bir kişi ana gelirini Avusturya'dan elde ediyorsa (örneğin, gelirinin %90'ından fazlası Avusturya'dan geliyorsa), "sınırsız vergi yükümlülüğü" olarak kabul edilebilir ve dünya çapındaki gelir üzerinden vergiye tabi olabilir. Avusturya hükümetine vergi ödemekle ilgilenen Avusturya vatandaşı olmayanlar, aynı gelir üzerinden iki kez vergi ödemekten kaçınan Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD) Model Vergi Sözleşmesi kapsamındaki çifte vergilendirme anlaşmalarından (DTA'lar) yararlanabilirler.
2024 Küresel Matrah Aşındırma Raporu'na göre, Avusturya sınır ötesi vergi ihlalleri nedeniyle yılda 130 milyon dolar (mali gelirin yaklaşık %1'i) kaybediyor ve büyük vergi kaçakçılığı davalarının zamanlamasını ve cezalarını (150.000 para cezası) artırdı. Avusturya, vergiden kaçınma ve kaçakçılığı önlemek için, farklı ülkelerdeki vergi makamları arasında bilgi alışverişine izin veren ve vergi usulsüzlüklerinin önlenmesine ve izlenmesine yardımcı olan Otomatik Bilgi Değişimi (AEOI) sistemine katılmaktadır. Ülkenin vergi sisteminde, bir bireyin sosyal güvenlik numarası (Sozial versicherungs nummer), genellikle işveren tarafından kaydedilen bir vergi kimlik numarası olarak işlev görür. Serbest meslek sahipleri bu numarayı Serbest Meslek Sahibi Kişinin Sosyal Güvenlik Servisi (SVS) aracılığıyla alabilirler. Aynı zamanda, vergiye tabi kişinin, yeni ikametgah veya vergi dairesine kayıt sırasında vergi dairesi tarafından verilecek bir kişisel vergi kimlik numarasına (ATIN) da ihtiyacı olacaktır. İşletmeler için, KDV kaydı için şirket kaydı sırasında bir KDV kimlik numarası (UID Numarası) alınmalıdır.
2.2 Kişisel Gelir Vergisi
Avusturya, Avusturya kaynaklarında ikamet edenlerin ve yerleşik olmayanların dünya çapındaki gelirleri üzerinden %20, %30, %41, %48, %50 ve %55 oranlarında aşırı artan oranlı bir şekilde gelir vergisi uygulamaktadır ve 13.308 €'dan daha az gelir vergiden muaftır. En yüksek marjinal vergi oranı (%55), %55,9 ile Danimarka ve %55,4 ile Fransa'nın ardından Avrupa'daki en yüksek üçüncü orandır (referans olarak, ortalama AB en yüksek vergi oranı %42,8 civarındadır).
2.3 Şirket Vergisi
2023 yılından itibaren, Avusturya'daki kurumlar vergisi sabit olarak %24'tür, bu oran İspanya ve Belçika'daki %25'e yakın, ancak Singapur'daki %17'den yüksek, Güney Afrika'daki %27 ve BRICS ülkelerindeki %27.20'den düşüktür. Şirket, kâr dağıtırken hissedar seviyesinde %23 (şirketler için) veya %27.5 (diğer yararlanıcılar için) oranında temettü stopaj vergisi ödemek zorundadır.
2.4 Katma Değer Vergisi (KDV)
Standart KDV oranı Avusturya'da %20 ve Jungholz ve Mittelberg bölgelerinde %19'dur ve bu oran AB ortalaması olan %21,6'nın biraz altındadır. Kitaplar ve yiyecekler için %10'luk düşük bir vergi oranı, kültürel eğlence, şarap ve iç hat uçuşları için %13'lük tercihli vergi oranı uygulanırken, tıbbi bakım, eğitim ve finansal hizmetler gibi bazı ihracat ve sınır ötesi hizmetler KDV'den muaftır.
2.5 Diğer Vergiler
Yukarıdaki vergilere ek olarak, Avusturya ayrıca bireylerden emlak vergisi, emlak devir vergisi de almaktadır. İşletmeler için, işyeri olan belediyelere belediye vergisi ödemek, çalışanlar için bordro gelir vergisi kesintisi yapmak ve hem işverenler hem de çalışanlar için birden fazla düzeyde sosyal güvenlik primi ödemek gerekir. Çevreyi korumak için, Avusturya hükümeti enerji, ulaşım, kirlilik ve diğer birçok faaliyet için bir araç vergisi, bir kerelik kayıt vergisi (araç emisyonları üzerinden alınır), bir karbon vergisi, bir dijital hizmetler vergisi vb. uygular.
Diğer bölgelerin aksine, Avusturya 2008'den bu yana resmi veraset ve intikal vergilerini kaldırmıştır ve bir eşiğe kadar olan hediyeler için muafiyetler (birinci dereceden aile üyelerinden veya ortaklardan gelen hediyeler için 50.000 €'dan fazla, başkalarından 15.000 €'dan fazla ve sanat eserleri, ev eşyaları ve ara sıra hediyeler için 1.000 €'ya kadar). Buna karşılık, Avrupa'nın geri kalanı hala daha yüksek bir veraset vergisi politikasına sahiptir: Birleşik Krallık hala 325.000 £ üzerindeki mülkler için %40'lık bir vergi uygulamaktadır ve Fransa ve Almanya gibi ülkeler genellikle %20-45 aralığındadır.
2.6 Avusturya vergi yeni düzenlemeleri
2025 yılında Avusturya hükümeti, enflasyona yanıt olarak gelir vergisi eşiğini yükseltti. 1 milyon Euro'nun üzerindeki gelirler için %55'lik bir vergi oranı dışında, vergi eşiği yaklaşık %4'e yükseltildi. Bu, yılda 13.308 €'dan fazla kazanan bireylerin gelir vergisine tabi olduğu anlamına gelir. Ek olarak, tek ebeveyn ve emekli kesintileri gibi bazı indirilebilir kalemler de biraz artırılmıştır. Küçük işletmeler için önemli bir değişiklik, hükümetin katma değer vergisi (KDV) kayıt eşiğini 35.000 €'dan 55.000 €'ya çıkarmasıdır. Bu, yıllık cirosu 55.000 €'dan az olan şirketlerin kayıt yaptırması veya KDV ödemesi gerekmediği anlamına gelir.
3. Avusturya Kripto Para Vergi Sistemi
2022 Ocak ayında, Avusturya Gelir Vergisi Yasası (Austrian Income Tax Act, EStG) değişikliği ile sermaye kazançları ile ilgili 27b. Maddesi güncellenerek kripto para için sistematik bir vergi çerçevesi oluşturulmuştur. 1 Mart 2022 itibarıyla, Avusturya Avrupa Çevre Ajansı (European Environment Agency, kısaca EEA) etkisi altında ekolojik sosyal vergi reformu (Eco-Social Tax Reform) gerçekleştirmiş ve kripto para vergi politikası üzerinde belirli bir etki yaratmıştır.
Aynı zamanda, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü'nün (OECD) kurucu üyelerinden biri olan Avusturya'nın, ülkeler arasında çifte vergilendirmeyi önlemeyi amaçlayan, vergi kaçakçılığını önleme konusunda rehberlik sağlayan, uluslararası vergi anlaşmalarının hükümleri ve yapıları için standartlaştırılmış bir çerçeve sağlayan, hükümetlerin sınır ötesi vergi konularını koordine etmesine ve basitleştirmesine yardımcı olan ve vergi bilgilerinin değişimini kolaylaştıran OECD tarafından belirlenen OECD Model Vergi Sözleşmesi'ne de uyması gerekmektedir.
3.1 Avusturya'nın kripto para birimlerine yönelik nitelendirmesi
Avusturya Maliye Bakanlığı (FMA), kripto para birimlerini fiat para birimi değil, maddi olmayan bir varlık olarak kabul etmektedir. Bununla birlikte, Avusturya, kripto para birimlerini Avusturya Gelir Vergisi Yasası'na (EStG) tabi olan gelir olarak vergilendirir.
Avusturya Gelir Vergisi Kanunu'na (EStG) göre, bir kripto para birimi, değeri bir merkez bankası veya başka bir devlet kurumu tarafından belirlenmeyen veya garanti edilmeyen ve herhangi bir yasal ödeme aracına sabitlenmesi gerekmeyen veya bir para birimi veya yasal ödeme aracının yasal statüsüne sahip olmayan, ancak gerçek veya tüzel kişiler tarafından bir değişim aracı olarak kabul edilebilen ve elektronik olarak aktarılabilen, saklanabilen veya alınıp satılabilen dijital bir değer ifadesi biçimi olarak kabul edilir. Ayrıca, kripto para birimlerinin transferinden kaynaklanan geri ödeme talepleri de kripto para birimi olarak kabul edilir.
Bu tanım, kamuya açık olarak ihraç edilen ve değişim aracı olarak kabul edilen kripto paraları ve stablecoin'leri kapsar, ancak fungible olmayan token'lar (NFT) ve varlık token'ları (gerçek varlıklarla desteklenen token'lar) için geçerli değildir. Bu ürünlerin vergilendirilmesi, belirli doğasına göre genel vergi hukuku kurallarına tabidir.
3.2 Spesifik Kripto Para Vergi Sistemi
3.2.1 Kripto para gelir vergisi (Income Tax)
Avusturya Gelir Vergisi Kanunu (EStG) Madde 27a'nın 1. fıkrasına göre, kripto para tutmanın getirdiği gelir, %27.5 özel vergi oranına tabidir ve diğer gelirlerin artan vergi oranı kapsamına dahil edilmez. Kripto para gelirleri, mevcut gelir (current income) ve gerçekleştirilen kazanç (realised gain) olarak ikiye ayrılabilir; aşağıda bu tanımlar ve belirli vergilendirme davranışları detaylı olarak açıklanacaktır.
3.2.1.1 Mevcut Gelir (Current Income)
Kripto para varlıklarının elde tutulmasıyla elde edilen mevcut gelir, yani kripto para birimlerinin transferi veya ticareti yoluyla kazanılan ücret veya kazançlar. Kripto para ödünç vermekten elde edilen faiz, Merkezi Olmayan Finans süreci (DeFi) için likidite sağlamak, likidite madenciliğine katılmak, ana düğümleri çalıştırmak vb. gibi vergiye tabi faaliyetler veya gelirin işlem ücretlerinden gelmesi (transaction fee), mevcut gelir, yeni dolarların üretilip üretilmediğine bakılmaksızın vergi amaçlı olarak elde edilir. Potansiyel olarak kafa karıştırıcı ancak vergiye tabi olmayan uygulamalar arasında, doğrudan tazminat yerine yalnızca işlem doğrulamasını içeren staking, kripto para biriminin işlem ücreti olmadan başkalarına aktarılması (yani airdrop'lar) ve buradan elde edilen gelirler (ödüller) ve bir "hard fork" sonucunda üretilen kripto para birimleri yer alır. Satın alma maliyeti varsayılan olarak sıfır olduğu için vergilendirilmez, ancak gelecekte satıldığında tam değeri vergilendirilir.
Madencilikten elde edilen gelirin sermaye yoluyla elde edilen geliri içermemesi (OECD Vergi Modeli Sözleşmesi Madde 11) ve ticari faaliyet olarak sınıflandırılmaması (OECD Vergi Modeli Sözleşmesi Madde 7) ancak ticari olmayan bir işletme olması nedeniyle, kripto para madenciliği gelirinin prensip olarak OECD Vergi Modeli Sözleşmesi'nin 21. maddesi anlamında "diğer gelirler" olarak sınıflandırıldığını ve vergi mükellefinin ikamet ettiği ülkenin bu geliri vergilendirme konusunda tercihli bir hakka sahip olduğunu belirtmek önemlidir. Bununla birlikte, Avusturya hukuku açısından bakıldığında, Madde 27b (2) (b), teknik süreçlerle elde edilen kripto paraların cari gelir olarak tanımlanmasını şart koşar.
3.2.1.2 Gerçekleştirilen Kazanç (Realised Gain)
Kripto para birimlerinin euro veya diğer fiat para birimleri ile değiştirilmesi ve kripto para birimleri ile mal veya hizmetler için ödeme yapılması dahil olmak üzere, kripto para birimlerinde elde edilen gerçekleşen kazançların vergilendirilmesi. Gelir, satış geliri eksi satın alma maliyetleri olarak hesaplanır, satış fiyatının varsayılan olarak piyasa gerçeğe uygun değeri olduğu, işlem maliyetlerinin (işlem ücretleri ve danışmanlık ücretleri vb. gibi) kesinti maliyetine dahil edilebileceği ve vergi mükellefi vergilendirme (standard standart vergilendirme mekanizmasını kullanmayı seçmediği sürece, finansal varlıklarla ilgili giderlerin (elektrik veya donanım alımları gibi) maliyete dahil edilmediği durumlarda maliyete dahil edilmez option)。 Kripto para birimleri arasındaki transferler "elden çıkarma" olarak kabul edilmez ve bu nedenle vergiye tabi değildir ve bu tür işlemlerde tahakkuk eden ücretler (örneğin gaz, platform ücretleri) önemli giderler olarak kabul edilmez ve vergi indirimine dahil edilmez, bu nedenle orijinal kripto para biriminin satın alma maliyeti yeni kripto para birimine aktarılacaktır.
3.2.2 Zarar Tazmini
Avusturya genel vergi düzenlemelerine göre, kripto para ile ilgili gelirlerden elde edilen kâr ve zarar, diğer sermaye gelirlerinden elde edilen kâr ve zarar ile birlikte vergi hesaplamasında dikkate alınabilir. Örneğin, temettüler veya hisse senedi satışından elde edilen gelir.
3.2.3 Ticari Gelir
Avusturya'da kripto para biriminden elde edilen gelir ticari (kurumsal) faaliyet olarak sınıflandırılıyorsa, gelirin ticari kâr olarak sınıflandırılması gerekir. Kripto para birimi endüstrisi için madencilik ve staking, genellikle "daimi işyeri" tanımını karşılayan, belirli bir yerde kurulması ve kullanıma sunulması gereken çoğunlukla özel ve pahalı ekipman gerektirir. Kripto para birimlerinin üretilmesi veya kripto para birimlerinden elde edilen gelir bir işyerine atfedilebiliyorsa, işyerinin bulunduğu Akit Devlet birincil vergilendirme haklarına sahiptir. Şirketin ikamet ettiği ülke genellikle bu gelir üzerinden vergiden muaftır, ancak yine de artan oranlı bir vergi oranına tabidir.
Prensip olarak, kripto para birimleri için özel bir vergi oranı hem ticari varlıklar hem de geleneksel sermaye varlıkları için geçerlidir. Ancak, kripto para birimlerinden elde edilen gelir, işletmenin ana işinin bir parçasıysa, bu özel vergi oranı uygulanmaz. Bu, kripto vergi rejiminin kripto para birimlerinde ticari işlemler yapan işletmelere veya ticari kripto madenciliği yapan işletmelere uygulanmaması gerektiği anlamına gelir. Bu tür faaliyetlerden elde edilen gelir, artan oranlı gelir vergisi oranları üzerinden vergilendirilecektir. Şirket varlıklarının bir parçası olan kripto para varlıklarından kaynaklanan zarar bakiyeleri, işletme sermayesi varlıklarının zarar bakiyeleri olarak değerlendirilecektir.
3.2.4 Sermaye Kazancı Vergisi (Gerçekleşmiş Sermaye Kazancı)
31 Aralık 2023 tarihinden itibaren Avusturyalı hizmet sağlayıcılar sermaye kazancı vergisine tabi olacaktır. 2025'ten itibaren, sermaye kazancı vergisi stopajı yapmakla yükümlü olan kuruluşların, tüm kripto para gelirleri için (vergi mükellefinin talebi üzerine) bir vergi raporu düzenlemeleri gerekecektir.
2023'ten itibaren, sermaye kazancı vergisi yalnızca kripto para birimlerinin satışından elde edilen kâra (genellikle %27,5) tabi olacak ve bir işlemin zarara uğraması durumunda diğer kripto para birimlerinin kârını dengelemek için de kullanılabilecek, böylece genel vergi yükünü azaltacaktır. Eski kurallarla karşılaştırıldığında, yeni kurallar vergilendirilebilir olayları karlı işlemlerle sınırlandırıyor, ancak tüm işlemlerle sınırlamıyor ve zararların vergi indirimleri için kullanılabileceği uygun bir sistem ekliyor. Açık olmak gerekirse, burada alım satım, esas olarak kripto para birimlerinin satışından elde edilen kâr için varlık değerlemesi ile sınırlıyken, madencilik, airdrop vb.'den elde edilen gelir aktif gelir olarak kabul edilir ve sermaye kazancı vergisine tabi değildir.
3.2.5 Katma Değer Vergisi (Value-added Tax)
Avrupa Birliği'nin bir üyesi olarak, Avusturya'nın kripto para birimleri üzerindeki KDV rejimi, Avrupa Birliği Adalet Divanı'nın (ABAD) kripto para birimleri ve Bitcoin hakkındaki içtihadına dayanmaktadır. Bitcoin ve fiat para birimleri arasındaki dönüşümlerden KDV alınmaz. Bitcoin veya ilgili hizmetleri sağlayan kurumlar, fiat para birimi veya ilgili hizmetler sağlıyormuş gibi vergilendirilecek ve vergi matrahları, bitcoin varlığının değerine göre belirlenecektir. Aynı zamanda, Bitcoin madenciliği, Avrupa Adalet Divanı'nın (ABAD) hizmetin alıcısına ilişkin içtihadında netlik olmaması nedeniyle katma değer vergisine (KDV) tabi değildir (bkz. 22 Ekim CJEU2015, Dava C-264/14, Hedqvist).
4. Kripto Para Düzenleme Sistemi
4.1 Kripto Varlıklar Düzenlemesi (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Kripto para piyasası düzenlemeleri (MiCAR), Avrupa genelinde kripto para ile ilgili kamu teklifleri, işlem erişimi ve hizmet sağlama süreçlerini düzenlemek için birleşik bir Avrupa denetim çerçevesi oluşturmayı amaçlamaktadır. Aynı zamanda yenilikçi gelişimi teşvik etmek, kripto paranın potansiyelinden yararlanmak ve finansal istikrar ile yatırımcı korumasını sağlamak için çalışmaktadır.
MiCAR, "kripto para birimini" teknolojiden bağımsız bir şekilde şu şekilde tanımlar: "dağıtılmış defter teknolojisi veya benzer teknoloji aracılığıyla elektronik olarak aktarılabilen ve saklanabilen değer veya hakların dijital bir temsili." Yönetmelik özellikle, kripto para ihracı ve ticareti için şeffaflık ve bilgi açıklama yükümlülüklerini, kripto para hizmet sağlayıcılarının (CASP'ler) ve kripto para ihraççılarının yetkilendirme gerekliliklerini ve sürekli denetimini, kripto para ihraççıları ve hizmet sağlayıcıları için ticari organizasyon normlarını ve kripto para birimlerinin ihracı, ticareti ve gözetiminde yatırımcıların ve tüketicilerin korunmasına ilişkin kuralları ve ayrıca kripto para alım satım yerlerinde piyasa manipülasyonuyla mücadeleye yönelik hükümleri düzenlemektedir. Bu, AB düzenleyici standartları ve direktiflerine uyumu sağlamak için direktif yayınlama, hizmetleri askıya alma, uyumluluk gerekliliklerini uygulama ve idari cezalar, raporlama yükümlülükleri ve usul kuralları oluşturma yetkilerini içerir.
2024 yılı 3 Temmuz'da, Avusturya Parlamentosu "Kripto Para Pazarları Düzenleme Yönetmeliği Uygulama Yasası" (MiCA-VVG) ni kabul etti, 2024 yılı 20 Temmuz'da yürürlüğe girecek, Avusturya Finansal Pazar Otoritesi (FMA) yetkili kurum olarak atanacak ve Avusturya Merkez Bankası (Austria National Bank) işbirlikçi olarak görev alacak, Avusturya'da faaliyet gösteren kripto platformlarının MiCAR'a göre kaydolması ve bildirimde bulunması gerekecek. MiCA, mevcut işlevsel ve ödeme token'larını yeniden sınıflandırdı ve buna dayanarak farklı bir prospektüs yayınlama gereksinimleri belirledi.
4.1.1 Varlık Referanslı Token (Asset-Referenced Token, ART)
ART, elektronik para tokenlerinden (EMT) farklı bir kripto para birimidir; değeri belirli bir başka değer, hisse senedi veya bunların kombinasyonu ile istikrarlı bir şekilde korunur. (MiCAR Madde 3, Fıkra 1, Bent 6)
MiCAR'ın 16. ve 20. maddelerine göre, ART ihraç etmeyi planlayan kuruluş, ihraçtan önce yetkilendirme sürecini tamamlamalıdır ve ihraççı, Avrupa Birliği'nde kurulmuş bir tüzel kişilik veya yetkilendirilmiş bir varlık olmalıdır. Yetkilendirme süreci resmi bir başvuru ile başlatılmalıdır (bkz. MiCAR'ın 18. maddesi). Şu anda, bu teknik standartlar hala taslak halindedir veya geçiş süreci 31 Aralık 2025'te sona erebilir.
Ayrıca, başvuruda, kripto paranın gerçekten var olduğunu ve MiCAR tanımına girdiğini, aynı zamanda elektronik para tokeni (EMT) olmadığına dair bir hukuk görüşü de yer almalıdır. Son olarak, ihraççı, kripto para beyaz kitabını sunmalı ve onaylandıktan sonra tokeni yayımlayabilir.
4.1.2 Elektronik Para Tokeni (Electronic Money Token, EMT)
Elektronik para tokenlerinin değeri, belirli bir resmi para biriminin değerine sabitlenerek istikrarı sürdürmeyi amaçlamaktadır ve tek bir resmi para birimine (örneğin Euro, Dolar vb.) sabitlenmiş bir stabilcoin olarak değerlendirilebilir. MiCAR'da özel olarak tanımlanmış ve belirli bir düzenlemeye tabi tutulmuştur.
MiCAR'ın 81. maddesinin 1. paragrafına göre, yalnızca kredi kuruluşları veya elektronik para kuruluşları elektronik para tokenleri (EMT'ler) çıkarabilir. Aynı zamanda, EMT'ler yasal olarak elektronik para olarak sınıflandırıldığından, Elektronik Para Direktifi'nin (EMD) II. ve III. Bölümlerine de uyulmalıdır. ART'ın aksine, MiCAR, EMT ihraççıları için bir yetkilendirme süreci şart koşmaz, ancak yalnızca Finansal Piyasa Denetleme Kurumu'nu (FMA) bilgilendirmesi ve bir teknik inceleme yayınlaması gerekir.
4.1.3 Diğer Kripto Paralar
Ne varlık referans belirteçleri (ART) ne de elektronik para belirteçleri (EMT'ler) olmayan veya MiCAR'dan hariç tutulan hizmet belirteçleri ve bitcoinler gibi kripto para birimlerinin lisanslanması gerekmez, ancak adil pazarlama, dolandırıcılıkla mücadele ve bilgi açıklama yükümlülüklerine uyarken teknik incelemeler yayınlamaları gerekir.
4.2 Kara Para Aklama Yasa Tasarısı (Anti-Money Laundry, AML)
Avusturya'nın finans sektörünün temel amaçlarından biri, finansal piyasaların ve finansal sistemin yasadışı kaynaklı varlıkları gizlemek veya transfer etmek ve aynı zamanda terörist faaliyetleri finanse etmek için kullanılmasını önlemektir. Bu nedenle, Avusturya hükümeti, bu hedefe ulaşılmasını sağlamak için finansal piyasa katılımcılarının ihtiyati tedbirler (müşterini tanı (KYC), şeffaf nakit akışı bilgileri) almasını şart koşmaktadır.
Kripto para birimleriyle ilgili belirli ticari faaliyetler para aktarım yasalarına tabi olabilir. Kripto para birimleri bir ödeme aracı olarak kullanılıyorsa ve üçüncü taraflar arasında ödeme yapmak için kullanılmak üzere tasarlanmışsa ve ağ coğrafi kapsama alanı, mal/hizmet çeşitliliği veya alıcı sayısı açısından genişse, lisanslama gereksinimleri tetiklenebilir. Ayrıca, işlemler para birimleri, ödeme araçları veya ödeme araçlarıyla ilgili hesaplarda gerçekleştiriliyorsa, bu hesaplara sahip olan kuruluşların bir Ödeme Hizmeti Sağlayıcısı (PSP) lisansı alması gerekebilir.
Aşağıdaki ticari faaliyetlerde bulunmak: Müşteriler için kripto para birimlerini saklamak, depolamak ve transfer etmek amacıyla kripto özel anahtarlarının korunması (emanet cüzdan hizmetleri), kripto para birimleri ile fiat para birimleri arasında değişim hizmetleri, kripto para birimleri arasında değişim hizmetleri, kripto para transfer hizmetleri, kripto para birimlerinin ihraç ve satışı için finansal hizmetler sağlamak; hepsi, Avusturya'daki FMA'ya sanal varlık hizmet sağlayıcıları (VASPs) olarak kaydolmayı ve kara para aklamayla mücadele (AML), müşteri kimliğinin belirlenmesi (KYC) ve müşteri uygunluk incelemesi gibi yükümlülüklere uymayı gerektirir.
4.3 Kripto Para Politika Düzenleme Kapsamı
Eko-Sosyal Vergi Reformu'na paralel olarak, Avusturya'nın kripto para varlıklarından elde edilen geliri vergilendirme şartı 1 Mart 2022'de yürürlüğe girdi ve 28 Şubat 2021'den sonra edinilen kripto para birimleri ("yeni varlıklar" olarak anılacaktır) için geçerlidir. Bu tarihten önce edinilen kripto para varlıkları, önceden var olan varlıklar olarak kabul edilir ve yeni vergi düzenlemesine tabi değildir. Bu varlıklar, çevre vergisi reformundan önceki hükümlere uygun olarak ekonomik mülk olarak vergilendirilmeye ve yönetilmeye devam edecektir.
Ancak, 1 Mart 2021'den önce elde edilen kripto para varlıkları (eski varlıklar) mevcut kripto para gelirinin elde edilmesi için kullanılıyorsa veya staking, airdrop, bounty veya hard fork gibi düzenlemelerin bir parçası olarak kripto para elde ediliyorsa, EStG'nin 27b maddesinin 2. fıkrasına göre bu tür edinimlere yeni vergi düzenlemeleri uygulanacaktır. Bu tür faaliyetlerde elde edilen herhangi bir kripto para yeni varlık olarak değerlendirilecektir.
4.4 Kripto Para Uluslararası Düzenlemesi ve İşbirliği
Uluslararası işbirliği düzeyinde, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD), Avusturya'ya uluslararası vergi uyumlaştırma için bir çerçeve sağlayarak, kripto para birimlerine Vergi Modeli Sözleşmesi aracılığıyla uluslararası vergilendirme haklarının nasıl tahsis edileceği konusunda rehberlik etmektedir. Örneğin, madencilik geliri, vergi mükellefinin ikamet ettiği ülke tarafından "diğer gelirler" olarak vergilendirilirken, işletme geliri söz konusu olduğunda, faaliyetleri bir işyeri aracılığıyla başka bir akit devlette yürütülmediği sürece, şirketin ikamet ettiği ülke bu ticari kazançları öncelikli olarak vergilendirme hakkına sahiptir (OECD Vergi Modelleme Sözleşmesi'nin 5. maddesinde tanımlandığı gibi).
Şu anda, OECD kripto para birimlerinin vergi şeffaflık standartlarının (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) uygulanmasını teşvik etmektedir; bu, küresel bir otomatik bilgi değişim mekanizması kurmayı amaçlamaktadır. Avusturya, otomatik bilgi değişim (AEOI) standartlarına uymak zorunda kalacaktır.
Buna ek olarak, çifte vergilendirmeyi önlemek için Avusturya, uluslararası vergilendirmeyi koordine etmek, yerleşiklerin birden fazla ülkede vergi yükümlülüğü olması nedeniyle çifte vergilendirmeyi önlemek ve ülkeler arasındaki vergi haklarını netleştirmek için OECD tarafından formüle edilen Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları (DTC'ler) imzalamıştır. Bu aynı zamanda, kara para aklamayla mücadele rolünü de başarabilecek yakın uluslararası bilgi paylaşımına ve işbirliğine dayanır.
Uluslararası Özel Eylem Grubu'nun (Financial Action Task Force, FATF) bir üyesi olarak, Avusturya'nın kara para aklamayla mücadele standartları, FATF'ın "Sanal Varlıklar ve VASP'ler Üzerine Rehberliği"nden önemli ölçüde etkilenmiştir. Bu standartlar, kripto varlıklar ve kripto hizmet sağlayıcıları (borsa, cüzdan vb.) için uyum gereklilikleri getirmekte, kripto platformlarının KYC ve müşteri incelemesi gerçekleştirmesini talep etmekte, ayrıca şüpheli transferlerin Avusturya Mali İstihbarat Birimi'ne (Austrian FIU) bildirilmesini gerektirmektedir.