Австрийская Республика (Austria) расположена в центральной Европе, является парламентской республикой и представляет собой представительную демократию, состоящую из 9 федеральных земель. В 1995 году Австрия присоединилась к Европейскому Союзу и является одной из стран-основателей ОЭСР. Австрия была одной из первых стран в ЕС, проводящих реформу налогообложения криптовалют, и в данной статье будут рассмотрены налоговая система криптовалют и последние регуляторные изменения в Австрии.
Федеральное министерство финансов Австрии (Federal Ministry Finance, FMA) является органом, ответственным за выполнение всех налоговых законов и сбор налогов в Австрии. Этот департамент распределяет налоговые доходы на общественные и социальные услуги для повышения уровня жизни жителей. Налоговый год следует календарному году (с 1 января по 31 декабря), применяется прогрессивная налоговая система в зависимости от уровня дохода, ставка подоходного налога варьируется от 20% до 55%, что является довольно высоким уровнем в Европе.
В зависимости от налогового режима налогооблагаемыми лицами могут стать как резиденты Австрии, так и нерезиденты. Физические лица, которые проживают в Австрии и находятся в стране более 180 дней в году, считаются официальными налоговыми резидентами, независимо от гражданства. Налоговые резиденты облагаются налогом на свои доходы по всему миру, включая доходы от трудовой деятельности, бизнеса, инвестиций и собственности. Для нерезидентов Австрия облагается налогом только на доход, полученный в Австрии, т.е. «ограниченная налоговая ответственность». Однако, если нерезидент получает свой основной доход из Австрии (например, более 90% его дохода поступает из Австрии), он или она может считаться «неограниченным налоговым обязательством» и облагаться налогом на мировой доход. Лица, не являющиеся гражданами Австрии, которые участвуют в уплате налогов австрийскому правительству, могут воспользоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН) в соответствии с Модельной налоговой конвенцией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которая позволяет избежать уплаты двойного налога на один и тот же доход.
Согласно Глобальному отчету о размывании налоговой базы за 2024 год, Австрия теряет $130 млн в год (около 1% фискальных доходов) из-за трансграничных налоговых злоупотреблений, а также увеличила своевременность и штрафы за крупные случаи уклонения от уплаты налогов (150 000 штрафов). В целях предотвращения уклонения от уплаты налогов Австрия участвует в системе автоматического обмена информацией (AEOI), которая позволяет обмениваться информацией между налоговыми органами разных стран и помогает предотвращать и отслеживать налоговые нарушения. В налоговой системе страны номер социального страхования физического лица (Sozial versicherungs nummer) выступает в качестве идентификационного номера налогоплательщика, который обычно регистрируется работодателем. Самозанятые лица могут получить этот номер через Службу социального обеспечения самозанятых лиц (SVS). В то же время налогоплательщику также потребуется личный идентификационный номер налогоплательщика (ATIN), который будет выдан налоговой инспекцией в момент регистрации в новом месте жительства или налоговом органе. Для предприятий идентификационный номер плательщика НДС (UID Number) должен быть получен во время регистрации компании для регистрации НДС.
2.2 Налог на доходы физических лиц
Австрия взимает подоходный налог с мирового дохода резидентов и нерезидентов австрийских источников в размере 20%, 30%, 41%, 48%, 50% и 55% на избыточной прогрессивной основе, при этом доход менее 13 308 евро освобожден от налога. Самая высокая предельная налоговая ставка (55%) является третьей по величине в Европе, уступая Дании (55,9%) и Франции (55,4%) (для справки, средняя максимальная налоговая ставка в ЕС составляет около 42,8%).
2.3 Корпоративный налог
С 2023 года корпоративный налог в Австрии зафиксирован на уровне 24%, что близко к 25% в Испании и 25% в Бельгии, но выше, чем в Сингапуре (17%) и ниже, чем в ЮАР (27%) и БРИКС (27,20%). Когда компания распределяет прибыль, она также облагается налогом у источника выплаты дивидендов в размере 23% (для компании) или 27,5% (для других бенефициаров) на уровне акционеров.
2.4 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Стандартная ставка НДС составляет 20% в Австрии и 19% в регионах Юнгхольц и Миттельберг, что немного ниже, чем в среднем по ЕС (21,6%). Низкая ставка налога в размере 10% применяется к книгам и продуктам питания, льготная ставка налога в размере 13% применяется к культурным развлечениям, вину и внутренним рейсам, в то время как некоторые экспортные и трансграничные услуги, такие как медицинское обслуживание, образование и финансовые услуги, освобождаются от НДС.
2.5 Другие налоги
Помимо вышеперечисленных налогов, Австрия также взимает налог на имущество с физических лиц, налог на передачу недвижимости. Для предприятий необходимо платить муниципальный налог муниципалитетам с постоянными представительствами, удерживать налог на заработную плату для работников и платить многоуровневые взносы на социальное страхование как за работодателей, так и за работников. В целях защиты окружающей среды правительство Австрии вводит налог на транспортные средства на энергию, транспорт, загрязнение окружающей среды и многие другие виды деятельности, единовременный налог на регистрацию (взимаемый с выбросов транспортных средств), налог на выбросы углерода, налог на цифровые услуги и т. д.
В отличие от других регионов, Австрия отменила официальные налоги на наследство и дарение с 2008 года, с исключениями для подарков до порогового значения (более 50 000 евро для подарков от ближайших родственников или партнеров, более 15 000 евро от других лиц и до 1 000 евро для предметов искусства, предметов домашнего обихода и случайных подарков). В отличие от этого, остальная Европа по-прежнему имеет более высокую политику налога на наследство: Великобритания по-прежнему взимает 40% налог на имущество свыше 325 000 фунтов стерлингов, а такие страны, как Франция и Германия, в целом находятся в диапазоне 20-45%.
2.6 Новые налоговые правила в Австрии
В 2025 году правительство Австрии повысило порог подоходного налога в ответ на инфляцию. За исключением 55% ставки налога на доход свыше 1 млн евро, налоговый порог был повышен примерно до 4%. Это означает, что физические лица, зарабатывающие более 13 308 евро в год, облагаются подоходным налогом. Кроме того, некоторые вычитаемые статьи, такие как вычеты для родителей-одиночек и пенсионеров, также были немного увеличены. Ключевым изменением для малого бизнеса является увеличение правительством порога регистрации налога на добавленную стоимость (НДС) с 35 000 евро до 55 000 евро. Это означает, что компаниям с годовым оборотом менее €55 000 не нужно регистрироваться и платить НДС.
3. Налоговая система криптовалюты в Австрии
В январе 2022 года Австрия приняла поправку к австрийскому закону о подоходном налоге (EStG), которая установила системную налоговую базу для криптовалют, обновив раздел 27b, положение, связанное с доходом от капитала. С 1 марта 2022 года Австрия находится под влиянием Европейского агентства по окружающей среде (ЕЭЗ) для проведения экосоциальной налоговой реформы и оказала некоторое влияние на свою налоговую политику в отношении криптовалют.
В то же время, как одна из стран-учредителей Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Австрия также должна соблюдать «Модель налогового соглашения» (Модель налогового соглашения ОЭСР), которая направлена на предотвращение двойного налогообложения между странами, предоставляет рекомендации по предотвращению уклонения от налогов, предлагает стандартизированную основу для условий и структуры международных налоговых соглашений, помогает правительствам стран координировать и упрощать транснациональные налоговые дела, а также содействует обмену налоговой информацией.
3.1 Квалификация криптовалют в Австрии
Министерство финансов Австрии (FMA) рассматривает криптовалюту как нематериальный актив (intangible asset), а не как законное средство платежа (fiat currency). Однако Австрия облагает налогом криптовалюту как доход в соответствии с австрийским налоговым законодательством (Austrian Income Tax Act, EStG).
Согласно австрийскому закону о подоходном налоге (EStG), криптовалюта рассматривается как цифровая форма выражения стоимости, чья ценность не определяется и не гарантируется центральным банком или другими государственными учреждениями, она не обязательно связана с какой-либо законной валютой и не имеет юридического статуса валюты или законного средства платежа, но может быть принята физическими или юридическими лицами в качестве средства обмена и может быть передана, хранима или торговалась электронным способом. Кроме того, право требования к выплате, возникающее в результате передачи криптовалюты, также рассматривается как криптовалюта.
Это определение охватывает криптовалюты, которые публично предлагаются и принимаются в качестве средства обмена, а также стейблкоины, но не распространяется на невзаимозаменяемые токены (NFT) и токены активов (токены, обеспеченные реальными активами). Эти продукты облагаются налогом на основании того, что, в зависимости от их специфики, применяются общие правила налогового законодательства.
3.2 Конкретная налоговая система для криптовалюты
3.2.1 Налог на доходы от криптовалюты (Income Tax)
Согласно статье 27a, пункт 1 Закона о подоходном налоге Австрии (EStG), доходы от владения криптовалютой подлежат специальной налоговой ставке 27,5%, и не включаются в диапазон прогрессивных налоговых ставок для других доходов. Доходы, полученные от криптовалюты, можно разделить на текущие доходы (current income) и реализованные прибыли (realised gain), которые будут подробно рассмотрены в дальнейшем.
3.2.1.1 Текущий доход (Current Income)
Текущий доход, полученный от владения криптовалютными активами, т.е. вознаграждение или заработок, полученный за счет передачи или торговли криптовалютами. Налогооблагаемые виды деятельности, такие как проценты, полученные от кредитования криптовалюты, предоставление ликвидности для процесса децентрализованных финансов (DeFi), участие в майнинге ликвидности, запуск мастер-узлов и т. д., или когда доход поступает от комиссий за транзакции (transaction fee), текущий доход генерируется для целей налогообложения, независимо от того, генерируются новые доллары или нет. Потенциально запутанная, но не облагаемая налогом практика включает в себя стейкинг, который включает в себя только проверку транзакции, а не прямую компенсацию, передачу криптовалюты другим лицам без комиссий за транзакции (т. е. аирдропы) и полученных от этого доходов (баунти), а также криптовалюты, сгенерированные в результате «хардфорка». Поскольку стоимость приобретения по умолчанию равна нулю, она не облагается налогом, но ее полная стоимость будет облагаться налогом при продаже в будущем.
Важно отметить, что поскольку доход от майнинга не предполагает доход, полученный за счет капитала (статья 11 Модельной конвенции ОЭСР) и не классифицируется как коммерческая деятельность (статья 7 Модельной конвенции ОЭСР о налогообложении), а является некоммерческим предприятием, доход от майнинга криптовалюты в принципе классифицируется как «другой доход» в понимании статьи 21 Модельной конвенции ОЭСР о налогообложении, и страна проживания налогоплательщика имеет преимущественное право облагать этот доход налогом. Однако, с точки зрения австрийского законодательства, статья 27b (2) (b) предусматривает, что криптовалюты, полученные с помощью технических процессов, определяются как текущий доход.
3.2.1.2 Реализованная прибыль (Realised Gain)
Налогообложение реализованной прибыли, хранящейся в криптовалютах, включая обмен криптовалют на евро или другие фиатные валюты и оплату товаров или услуг криптовалютами. Доход рассчитывается как выручка от продажи за вычетом расходов на покупку, где цена продажи по умолчанию равна рыночной справедливой стоимости, затраты по сделке (например, комиссия за сделку и консультационные услуги и т. д.) могут быть включены в стоимость для вычета, а расходы, связанные с финансовыми активами (например, покупка электроэнергии или оборудования), не включаются в стоимость, если только налогоплательщик не решит использовать стандартный механизм налогообложения (standard налогообложения option)。 Переводы между криптовалютами не считаются «распоряжением» и, следовательно, не облагаются налогом, а комиссии, понесенные при таких транзакциях (например, плата за газ, плата за платформу), не считаются значительными расходами и не включаются в налоговый вычет, поэтому стоимость покупки исходной криптовалюты будет перенесена на новую криптовалюту.
3.2.2 Компенсация убытков
Согласно общим налоговым положениям Австрии, прибыль и убытки, возникающие от доходов, связанных с криптовалютой, могут быть учтены вместе с прибылью и убытками других капитальных доходов. Например, дивиденды или доход от продажи акций.
3.2.3 Коммерческий доход
Если доход от криптовалюты классифицируется как предпринимательская (корпоративная) деятельность в Австрии, то доход нужно классифицировать как прибыль от предпринимательской деятельности. Для криптовалютной индустрии майнинг и стейкинг требуют в основном специализированного и дорогостоящего оборудования, которое необходимо установить и ввести в эксплуатацию в определенном месте, часто отвечающем определению «постоянное представительство». Если генерация криптовалют или доход от криптовалют относится к постоянному представительству, то Договаривающееся государство, в котором находится постоянное представительство, имеет преимущественное право на налогообложение. Страна проживания компании, как правило, освобождается от налога на этот доход, но он по-прежнему облагается прогрессивной ставкой налога.
В принципе, специальная ставка налога для криптовалют распространяется как на коммерческие активы, так и на традиционные капитальные активы. Однако, если доход, полученный от криптовалют, является частью основного бизнеса бизнеса, эта специальная налоговая ставка не применяется. Это означает, что налоговый режим криптовалюты не должен применяться к предприятиям, занимающимся коммерческими операциями с криптовалютами, или предприятиям, занимающимся коммерческим майнингом криптовалют. Доходы от такой деятельности будут облагаться налогом по прогрессивным ставкам подоходного налога. Балансы убытков, возникающие по активам в криптовалюте, которые являются частью активов компании, будут рассматриваться как балансы убытков капитальных активов бизнеса.
3.2.4 Налог на прирост капитала (Realized Capital Gain)
С 31 декабря 2023 года австрийские поставщики услуг должны уплачивать налог на прирост капитала с капитальных доходов. Начиная с 2025 года, все организации, обязанные удерживать налог на прирост капитала, должны предоставлять налоговые отчеты по всем доходам от криптовалюты (по запросу налогоплательщика).
С 2023 года налог на прирост капитала будет облагаться только прибылью от продажи криптовалют (обычно 27,5%), а также может использоваться для компенсации прибыли от других криптовалют, если транзакция несет убытки, тем самым снижая общую налоговую нагрузку. По сравнению со старыми правилами, новые правила ограничивают налогооблагаемые события прибыльными операциями, но не всеми сделками, и добавляют благоприятную систему, согласно которой убытки могут быть использованы для налоговых вычетов. Чтобы было понятно, торговля здесь в основном ограничивается повышением стоимости активов для получения прибыли от продажи криптовалют, в то время как доход от майнинга, аирдропов и т. д. считается активным доходом и не облагается налогом на прирост капитала.
3.2.5 Налог на добавленную стоимость (Value-added Tax)
Как член Европейского Союза, режим НДС в Австрии на криптовалюты основан на прецедентном праве Суда Европейского Союза (CJEU) по криптовалютам и биткоину. НДС не взимается при конвертации между биткоином и фиатными валютами. Учреждения, предоставляющие биткоин или связанные с ним услуги, будут облагаться налогом, как если бы они предоставляли фиатную валюту или связанные с ней услуги, а их налоговая база будет определяться стоимостью биткоин-актива. В то же время майнинг биткоина не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) из-за отсутствия ясности в прецедентном праве Европейского суда (CJEU) по получателю услуги (см. 22 октября CJEU2015, дело C-264/14, Hedqvist).
4. Регулирование криптовалют
4.1 Регулирование рынка криптовалют (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Регламент по криптовалютному рынку (MiCAR) направлен на создание единой европейской регулирующей основы для регулирования публичных предложений, доступа к торговле и предоставления услуг, связанных с криптовалютами, в рамках Европейского Союза, одновременно способствуя инновационному развитию, использованию потенциала криптовалют и поддержанию финансовой стабильности и защиты инвесторов.
MiCAR определяет «криптовалюту» технологически нейтральным образом: «цифровое представление стоимости или прав, которое может передаваться и храниться в электронном виде с помощью технологии распределенного реестра или аналогичной технологии». В частности, регламент регулирует обязательства по прозрачности и раскрытию информации при выпуске и торговле криптовалютой, требования к авторизации и постоянному надзору за поставщиками криптовалютных услуг (CASP) и эмитентами криптовалюты, нормы организации бизнеса для эмитентов и поставщиков услуг криптовалюты, а также правила защиты инвесторов и потребителей при выпуске, торговле и хранении криптовалют, а также положения о борьбе с манипулированием рынком в местах торговли криптовалютой. Это включает в себя полномочия по изданию директив, приостановке предоставления услуг, обеспечению соблюдения нормативных требований, а также установлению административных штрафов, обязательств по отчетности и процедурных правил для обеспечения соответствия нормативным стандартам и директивам ЕС.
3 июля 2024 года австрийский парламент принял законопроект о реализации Регламента о регулировании криптовалютного рынка (MiCA-VVG), который вступит в силу 20 июля 2024 года. В качестве регулирующего органа назначено Австрийское управление финансового рынка (FMA), а Австрийский национальный банк выступит в качестве партнера. Криптоплатформы, работающие в Австрии, должны регистрироваться и отчитываться в соответствии с MiCAR. MiCA пересмотрела ранее существующие классификации функциональных и платежных токенов и установила разные требования к публикации проспектов на основании этой классификации.
4.1.1 Токен, основанный на активах (Asset-Referenced Token, ART)
ART является криптовалютой, отличающейся от токенов электронной валюты (EMT), чья стоимость поддерживается стабильной путем ссылки на какую-либо другую стоимость, долевое участие или их комбинацию. (Статья 3, пункт 1, подпункт 6 Регламента MiCAR)
Согласно статьям 16 и 20 MiCAR, субъект, намеревающийся выпустить ART, должен завершить процесс авторизации до выпуска, и эмитент должен быть юридическим лицом, учрежденным в Европейском Союзе, или уполномоченным субъектом. Процесс авторизации должен быть инициирован официальным запросом (ссылаясь на статью 18 MiCAR). В настоящее время эти технические стандарты все еще являются проектами и могут закончить переходный период 31 декабря 2025 года.
Кроме того, в заявлении должна быть приложена юридическая справка, подтверждающая, что данная криптовалюта действительно существует и попадает под определение MiCAR, а также не является токеном электронных денег (EMT). Наконец, эмитент должен представить белую книгу криптовалюты, которая может быть опубликована только после одобрения.
4.1.2 Токен электронной валюты (Electronic Money Token, EMT)
Ценность электронного валютного токена предназначена для поддержания стабильности путем привязки к стоимости определенной официальной валюты и может рассматриваться как стабильная монета, привязанная к одной официальной валюте (такой как евро, доллар и т. д.), которая специально определяется и регулируется в MiCAR.
Согласно статье 81, части 1 Регламента MiCAR, только кредитные учреждения или электронные денежные учреждения могут выпускать токены электронной валюты (EMT). В то же время, поскольку EMT по закону классифицируются как электронные деньги, необходимо также соблюдать вторую и третью главы Директивы об электронных деньгах (EMD). В отличие от ART, MiCAR не устанавливает процедуры авторизации для эмитентов EMT, а лишь требует уведомления Комиссии по финансовым рынкам (FMA) и публикации белой книги.
4.1.3 Другие криптовалюты
Утилитарные токены (utility token) и такие как биткойн не являются ни токенами, относящимися к активам (ART), ни токенами электронной валюты (EMT), и не попадают под исключение криптовалют, предусмотренное MiCAR. Они не требуют получения разрешения на выпуск, но должны опубликовать белую книгу и соблюдать обязательства по честному маркетингу, борьбе с мошенничеством и раскрытию информации.
4.2 Закон о противодействии отмыванию денег (Anti-Money Laundry, AML)
Одной из ключевых целей финансового сектора Австрии является предотвращение использования финансовых рынков и финансовой системы для сокрытия или перемещения активов незаконного происхождения, а также для финансирования террористической деятельности. Поэтому правительство Австрии требует от участников финансового рынка принятия превентивных мер (идентификация клиентов (know your customer, KYC), прозрачность денежного потока), чтобы обеспечить достижение этой цели.
Некоторые виды деятельности, связанные с криптовалютами, могут подпадать под действие законов о переводе денежных средств. Лицензионные требования могут быть инициированы, если криптовалюты используются в качестве платежного средства и предназначены для осуществления платежей между третьими лицами, а сеть широка с точки зрения географического охвата, разнообразия товаров/услуг или количества получателей. Кроме того, если операции осуществляются со счетами, связанными с валютами, платежными инструментами или платежными средствами, субъектам, владеющим этими счетами, может потребоваться получение лицензии поставщика платежных услуг (PSP).
Осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: хранение зашифрованных приватных ключей для хранения, хранения и передачи криптовалют для клиентов (услуги кастодиальных кошельков), услуги по обмену между криптовалютами и фиатными валютами, услуги по обмену между криптовалютами, услуги по переводу криптовалют, финансовые услуги по выпуску и продаже криптовалют; должны зарегистрироваться в FMA в Австрии в качестве поставщиков услуг виртуальных активов (VASP) и соблюдать такие обязательства, как борьба с отмыванием денег (AML), идентификация клиента (KYC) и должная осмотрительность клиента.
4.3 Область регулирования криптовалютной политики
Параллельно с Экосоциальной налоговой реформой с 1 марта 2022 года вступило в силу требование Австрии облагать налогом доходы от криптовалютных активов, которое распространяется на криптовалюты, приобретенные после 28 февраля 2021 года (именуемые «новые активы»). Криптовалютные активы, приобретенные до этой даты, считаются ранее существовавшими активами и не подпадают под действие нового налогового режима. Эти активы будут по-прежнему облагаться налогом и управляться как экономическая собственность в соответствии с положениями, действовавшими до реформы экологического налога.
Однако, если криптовалюта, полученная до 1 марта 2021 года (старые активы), используется для получения текущего дохода от криптовалюты или получена в рамках таких схем, как стейкинг,airdrops, вознаграждения или хардфорки, новые налоговые правила в соответствии с § 27b, п. 2 EStG будут применяться к таким приобретениям, и любая криптовалюта, полученная в таких действиях, будет считаться новыми активами.
4.4 Международное регулирование и сотрудничество в области криптовалют
На уровне международного сотрудничества Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предоставляет Австрии основу для международной налоговой гармонизации, направляя криптовалюты на то, как распределять права на налогообложение на международном уровне с помощью Модельной конвенции о налогообложении. Например, доход от добычи полезных ископаемых облагается налогом как «прочий доход» страной проживания налогоплательщика, в то время как в случае дохода от предпринимательской деятельности страна резидентства компании имеет право облагать налогом эту прибыль от предпринимательской деятельности в приоритетном порядке, если только ее деятельность не осуществляется в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство (как определено в статье 5 Конвенции ОЭСР о налоговом моделировании).
В настоящее время ОЭСР также продвигает внедрение стандартов налоговой прозрачности для криптовалют (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), направленных на создание глобального единого механизма автоматического обмена информацией, и Австрия будет обязана соблюдать стандарты автоматического обмена информацией (AEOI).
Кроме того, в целях предотвращения двойного налогообложения Австрия подписала Конвенции об избежании двойного налогообложения (СОИДН) со многими странами, сформулированные ОЭСР для координации международного налогообложения, предотвращения двойного налогообложения из-за того, что резиденты имеют налоговые обязательства в нескольких странах, и уточнения налоговых прав между странами. Это также зависит от тесного международного обмена информацией и сотрудничества, которое также может сыграть роль в борьбе с отмыванием денег.
Будучи одним из членов Международной рабочей группы по финансовым действиям (FATF), австрийские стандарты противодействия отмыванию денег подвержены влиянию Руководящих принципов FATF по криптовалютам и поставщикам услуг (Guidance on Virtual Assets and VASPs), которые устанавливают требования к соблюдению норм для криптоактивов и криптоуслуг (биржи, кошельки и др.), требуя от криптоплатформ реализации KYC, проверки клиентов, а также обязательного сообщения о подозрительных переводах в Австрийское управление финансовой разведки (Austrian FIU).
Посмотреть Оригинал
Содержание носит исключительно справочный характер и не является предложением или офертой. Консультации по инвестициям, налогообложению или юридическим вопросам не предоставляются. Более подробную информацию о рисках см. в разделе «Дисклеймер».
Музыкальная столица: Обзор шифрования налогов и регулирования в Австрии
1. Обзор Республики Австрия
Австрийская Республика (Austria) расположена в центральной Европе, является парламентской республикой и представляет собой представительную демократию, состоящую из 9 федеральных земель. В 1995 году Австрия присоединилась к Европейскому Союзу и является одной из стран-основателей ОЭСР. Австрия была одной из первых стран в ЕС, проводящих реформу налогообложения криптовалют, и в данной статье будут рассмотрены налоговая система криптовалют и последние регуляторные изменения в Австрии.
! Изображение
! Изображение
2. Основная налоговая система Австрии
2.1 Обзор налоговой системы Австрии
Федеральное министерство финансов Австрии (Federal Ministry Finance, FMA) является органом, ответственным за выполнение всех налоговых законов и сбор налогов в Австрии. Этот департамент распределяет налоговые доходы на общественные и социальные услуги для повышения уровня жизни жителей. Налоговый год следует календарному году (с 1 января по 31 декабря), применяется прогрессивная налоговая система в зависимости от уровня дохода, ставка подоходного налога варьируется от 20% до 55%, что является довольно высоким уровнем в Европе.
В зависимости от налогового режима налогооблагаемыми лицами могут стать как резиденты Австрии, так и нерезиденты. Физические лица, которые проживают в Австрии и находятся в стране более 180 дней в году, считаются официальными налоговыми резидентами, независимо от гражданства. Налоговые резиденты облагаются налогом на свои доходы по всему миру, включая доходы от трудовой деятельности, бизнеса, инвестиций и собственности. Для нерезидентов Австрия облагается налогом только на доход, полученный в Австрии, т.е. «ограниченная налоговая ответственность». Однако, если нерезидент получает свой основной доход из Австрии (например, более 90% его дохода поступает из Австрии), он или она может считаться «неограниченным налоговым обязательством» и облагаться налогом на мировой доход. Лица, не являющиеся гражданами Австрии, которые участвуют в уплате налогов австрийскому правительству, могут воспользоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН) в соответствии с Модельной налоговой конвенцией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которая позволяет избежать уплаты двойного налога на один и тот же доход.
Согласно Глобальному отчету о размывании налоговой базы за 2024 год, Австрия теряет $130 млн в год (около 1% фискальных доходов) из-за трансграничных налоговых злоупотреблений, а также увеличила своевременность и штрафы за крупные случаи уклонения от уплаты налогов (150 000 штрафов). В целях предотвращения уклонения от уплаты налогов Австрия участвует в системе автоматического обмена информацией (AEOI), которая позволяет обмениваться информацией между налоговыми органами разных стран и помогает предотвращать и отслеживать налоговые нарушения. В налоговой системе страны номер социального страхования физического лица (Sozial versicherungs nummer) выступает в качестве идентификационного номера налогоплательщика, который обычно регистрируется работодателем. Самозанятые лица могут получить этот номер через Службу социального обеспечения самозанятых лиц (SVS). В то же время налогоплательщику также потребуется личный идентификационный номер налогоплательщика (ATIN), который будет выдан налоговой инспекцией в момент регистрации в новом месте жительства или налоговом органе. Для предприятий идентификационный номер плательщика НДС (UID Number) должен быть получен во время регистрации компании для регистрации НДС.
2.2 Налог на доходы физических лиц
Австрия взимает подоходный налог с мирового дохода резидентов и нерезидентов австрийских источников в размере 20%, 30%, 41%, 48%, 50% и 55% на избыточной прогрессивной основе, при этом доход менее 13 308 евро освобожден от налога. Самая высокая предельная налоговая ставка (55%) является третьей по величине в Европе, уступая Дании (55,9%) и Франции (55,4%) (для справки, средняя максимальная налоговая ставка в ЕС составляет около 42,8%).
2.3 Корпоративный налог
С 2023 года корпоративный налог в Австрии зафиксирован на уровне 24%, что близко к 25% в Испании и 25% в Бельгии, но выше, чем в Сингапуре (17%) и ниже, чем в ЮАР (27%) и БРИКС (27,20%). Когда компания распределяет прибыль, она также облагается налогом у источника выплаты дивидендов в размере 23% (для компании) или 27,5% (для других бенефициаров) на уровне акционеров.
2.4 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Стандартная ставка НДС составляет 20% в Австрии и 19% в регионах Юнгхольц и Миттельберг, что немного ниже, чем в среднем по ЕС (21,6%). Низкая ставка налога в размере 10% применяется к книгам и продуктам питания, льготная ставка налога в размере 13% применяется к культурным развлечениям, вину и внутренним рейсам, в то время как некоторые экспортные и трансграничные услуги, такие как медицинское обслуживание, образование и финансовые услуги, освобождаются от НДС.
2.5 Другие налоги
Помимо вышеперечисленных налогов, Австрия также взимает налог на имущество с физических лиц, налог на передачу недвижимости. Для предприятий необходимо платить муниципальный налог муниципалитетам с постоянными представительствами, удерживать налог на заработную плату для работников и платить многоуровневые взносы на социальное страхование как за работодателей, так и за работников. В целях защиты окружающей среды правительство Австрии вводит налог на транспортные средства на энергию, транспорт, загрязнение окружающей среды и многие другие виды деятельности, единовременный налог на регистрацию (взимаемый с выбросов транспортных средств), налог на выбросы углерода, налог на цифровые услуги и т. д.
В отличие от других регионов, Австрия отменила официальные налоги на наследство и дарение с 2008 года, с исключениями для подарков до порогового значения (более 50 000 евро для подарков от ближайших родственников или партнеров, более 15 000 евро от других лиц и до 1 000 евро для предметов искусства, предметов домашнего обихода и случайных подарков). В отличие от этого, остальная Европа по-прежнему имеет более высокую политику налога на наследство: Великобритания по-прежнему взимает 40% налог на имущество свыше 325 000 фунтов стерлингов, а такие страны, как Франция и Германия, в целом находятся в диапазоне 20-45%.
2.6 Новые налоговые правила в Австрии
В 2025 году правительство Австрии повысило порог подоходного налога в ответ на инфляцию. За исключением 55% ставки налога на доход свыше 1 млн евро, налоговый порог был повышен примерно до 4%. Это означает, что физические лица, зарабатывающие более 13 308 евро в год, облагаются подоходным налогом. Кроме того, некоторые вычитаемые статьи, такие как вычеты для родителей-одиночек и пенсионеров, также были немного увеличены. Ключевым изменением для малого бизнеса является увеличение правительством порога регистрации налога на добавленную стоимость (НДС) с 35 000 евро до 55 000 евро. Это означает, что компаниям с годовым оборотом менее €55 000 не нужно регистрироваться и платить НДС.
3. Налоговая система криптовалюты в Австрии
В январе 2022 года Австрия приняла поправку к австрийскому закону о подоходном налоге (EStG), которая установила системную налоговую базу для криптовалют, обновив раздел 27b, положение, связанное с доходом от капитала. С 1 марта 2022 года Австрия находится под влиянием Европейского агентства по окружающей среде (ЕЭЗ) для проведения экосоциальной налоговой реформы и оказала некоторое влияние на свою налоговую политику в отношении криптовалют.
В то же время, как одна из стран-учредителей Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Австрия также должна соблюдать «Модель налогового соглашения» (Модель налогового соглашения ОЭСР), которая направлена на предотвращение двойного налогообложения между странами, предоставляет рекомендации по предотвращению уклонения от налогов, предлагает стандартизированную основу для условий и структуры международных налоговых соглашений, помогает правительствам стран координировать и упрощать транснациональные налоговые дела, а также содействует обмену налоговой информацией.
3.1 Квалификация криптовалют в Австрии
Министерство финансов Австрии (FMA) рассматривает криптовалюту как нематериальный актив (intangible asset), а не как законное средство платежа (fiat currency). Однако Австрия облагает налогом криптовалюту как доход в соответствии с австрийским налоговым законодательством (Austrian Income Tax Act, EStG).
Согласно австрийскому закону о подоходном налоге (EStG), криптовалюта рассматривается как цифровая форма выражения стоимости, чья ценность не определяется и не гарантируется центральным банком или другими государственными учреждениями, она не обязательно связана с какой-либо законной валютой и не имеет юридического статуса валюты или законного средства платежа, но может быть принята физическими или юридическими лицами в качестве средства обмена и может быть передана, хранима или торговалась электронным способом. Кроме того, право требования к выплате, возникающее в результате передачи криптовалюты, также рассматривается как криптовалюта.
Это определение охватывает криптовалюты, которые публично предлагаются и принимаются в качестве средства обмена, а также стейблкоины, но не распространяется на невзаимозаменяемые токены (NFT) и токены активов (токены, обеспеченные реальными активами). Эти продукты облагаются налогом на основании того, что, в зависимости от их специфики, применяются общие правила налогового законодательства.
3.2 Конкретная налоговая система для криптовалюты
3.2.1 Налог на доходы от криптовалюты (Income Tax)
Согласно статье 27a, пункт 1 Закона о подоходном налоге Австрии (EStG), доходы от владения криптовалютой подлежат специальной налоговой ставке 27,5%, и не включаются в диапазон прогрессивных налоговых ставок для других доходов. Доходы, полученные от криптовалюты, можно разделить на текущие доходы (current income) и реализованные прибыли (realised gain), которые будут подробно рассмотрены в дальнейшем.
3.2.1.1 Текущий доход (Current Income)
Текущий доход, полученный от владения криптовалютными активами, т.е. вознаграждение или заработок, полученный за счет передачи или торговли криптовалютами. Налогооблагаемые виды деятельности, такие как проценты, полученные от кредитования криптовалюты, предоставление ликвидности для процесса децентрализованных финансов (DeFi), участие в майнинге ликвидности, запуск мастер-узлов и т. д., или когда доход поступает от комиссий за транзакции (transaction fee), текущий доход генерируется для целей налогообложения, независимо от того, генерируются новые доллары или нет. Потенциально запутанная, но не облагаемая налогом практика включает в себя стейкинг, который включает в себя только проверку транзакции, а не прямую компенсацию, передачу криптовалюты другим лицам без комиссий за транзакции (т. е. аирдропы) и полученных от этого доходов (баунти), а также криптовалюты, сгенерированные в результате «хардфорка». Поскольку стоимость приобретения по умолчанию равна нулю, она не облагается налогом, но ее полная стоимость будет облагаться налогом при продаже в будущем.
Важно отметить, что поскольку доход от майнинга не предполагает доход, полученный за счет капитала (статья 11 Модельной конвенции ОЭСР) и не классифицируется как коммерческая деятельность (статья 7 Модельной конвенции ОЭСР о налогообложении), а является некоммерческим предприятием, доход от майнинга криптовалюты в принципе классифицируется как «другой доход» в понимании статьи 21 Модельной конвенции ОЭСР о налогообложении, и страна проживания налогоплательщика имеет преимущественное право облагать этот доход налогом. Однако, с точки зрения австрийского законодательства, статья 27b (2) (b) предусматривает, что криптовалюты, полученные с помощью технических процессов, определяются как текущий доход.
3.2.1.2 Реализованная прибыль (Realised Gain)
Налогообложение реализованной прибыли, хранящейся в криптовалютах, включая обмен криптовалют на евро или другие фиатные валюты и оплату товаров или услуг криптовалютами. Доход рассчитывается как выручка от продажи за вычетом расходов на покупку, где цена продажи по умолчанию равна рыночной справедливой стоимости, затраты по сделке (например, комиссия за сделку и консультационные услуги и т. д.) могут быть включены в стоимость для вычета, а расходы, связанные с финансовыми активами (например, покупка электроэнергии или оборудования), не включаются в стоимость, если только налогоплательщик не решит использовать стандартный механизм налогообложения (standard налогообложения option)。 Переводы между криптовалютами не считаются «распоряжением» и, следовательно, не облагаются налогом, а комиссии, понесенные при таких транзакциях (например, плата за газ, плата за платформу), не считаются значительными расходами и не включаются в налоговый вычет, поэтому стоимость покупки исходной криптовалюты будет перенесена на новую криптовалюту.
3.2.2 Компенсация убытков
Согласно общим налоговым положениям Австрии, прибыль и убытки, возникающие от доходов, связанных с криптовалютой, могут быть учтены вместе с прибылью и убытками других капитальных доходов. Например, дивиденды или доход от продажи акций.
3.2.3 Коммерческий доход
Если доход от криптовалюты классифицируется как предпринимательская (корпоративная) деятельность в Австрии, то доход нужно классифицировать как прибыль от предпринимательской деятельности. Для криптовалютной индустрии майнинг и стейкинг требуют в основном специализированного и дорогостоящего оборудования, которое необходимо установить и ввести в эксплуатацию в определенном месте, часто отвечающем определению «постоянное представительство». Если генерация криптовалют или доход от криптовалют относится к постоянному представительству, то Договаривающееся государство, в котором находится постоянное представительство, имеет преимущественное право на налогообложение. Страна проживания компании, как правило, освобождается от налога на этот доход, но он по-прежнему облагается прогрессивной ставкой налога.
В принципе, специальная ставка налога для криптовалют распространяется как на коммерческие активы, так и на традиционные капитальные активы. Однако, если доход, полученный от криптовалют, является частью основного бизнеса бизнеса, эта специальная налоговая ставка не применяется. Это означает, что налоговый режим криптовалюты не должен применяться к предприятиям, занимающимся коммерческими операциями с криптовалютами, или предприятиям, занимающимся коммерческим майнингом криптовалют. Доходы от такой деятельности будут облагаться налогом по прогрессивным ставкам подоходного налога. Балансы убытков, возникающие по активам в криптовалюте, которые являются частью активов компании, будут рассматриваться как балансы убытков капитальных активов бизнеса.
3.2.4 Налог на прирост капитала (Realized Capital Gain)
С 31 декабря 2023 года австрийские поставщики услуг должны уплачивать налог на прирост капитала с капитальных доходов. Начиная с 2025 года, все организации, обязанные удерживать налог на прирост капитала, должны предоставлять налоговые отчеты по всем доходам от криптовалюты (по запросу налогоплательщика).
С 2023 года налог на прирост капитала будет облагаться только прибылью от продажи криптовалют (обычно 27,5%), а также может использоваться для компенсации прибыли от других криптовалют, если транзакция несет убытки, тем самым снижая общую налоговую нагрузку. По сравнению со старыми правилами, новые правила ограничивают налогооблагаемые события прибыльными операциями, но не всеми сделками, и добавляют благоприятную систему, согласно которой убытки могут быть использованы для налоговых вычетов. Чтобы было понятно, торговля здесь в основном ограничивается повышением стоимости активов для получения прибыли от продажи криптовалют, в то время как доход от майнинга, аирдропов и т. д. считается активным доходом и не облагается налогом на прирост капитала.
3.2.5 Налог на добавленную стоимость (Value-added Tax)
Как член Европейского Союза, режим НДС в Австрии на криптовалюты основан на прецедентном праве Суда Европейского Союза (CJEU) по криптовалютам и биткоину. НДС не взимается при конвертации между биткоином и фиатными валютами. Учреждения, предоставляющие биткоин или связанные с ним услуги, будут облагаться налогом, как если бы они предоставляли фиатную валюту или связанные с ней услуги, а их налоговая база будет определяться стоимостью биткоин-актива. В то же время майнинг биткоина не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) из-за отсутствия ясности в прецедентном праве Европейского суда (CJEU) по получателю услуги (см. 22 октября CJEU2015, дело C-264/14, Hedqvist).
4. Регулирование криптовалют
4.1 Регулирование рынка криптовалют (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Регламент по криптовалютному рынку (MiCAR) направлен на создание единой европейской регулирующей основы для регулирования публичных предложений, доступа к торговле и предоставления услуг, связанных с криптовалютами, в рамках Европейского Союза, одновременно способствуя инновационному развитию, использованию потенциала криптовалют и поддержанию финансовой стабильности и защиты инвесторов.
MiCAR определяет «криптовалюту» технологически нейтральным образом: «цифровое представление стоимости или прав, которое может передаваться и храниться в электронном виде с помощью технологии распределенного реестра или аналогичной технологии». В частности, регламент регулирует обязательства по прозрачности и раскрытию информации при выпуске и торговле криптовалютой, требования к авторизации и постоянному надзору за поставщиками криптовалютных услуг (CASP) и эмитентами криптовалюты, нормы организации бизнеса для эмитентов и поставщиков услуг криптовалюты, а также правила защиты инвесторов и потребителей при выпуске, торговле и хранении криптовалют, а также положения о борьбе с манипулированием рынком в местах торговли криптовалютой. Это включает в себя полномочия по изданию директив, приостановке предоставления услуг, обеспечению соблюдения нормативных требований, а также установлению административных штрафов, обязательств по отчетности и процедурных правил для обеспечения соответствия нормативным стандартам и директивам ЕС.
3 июля 2024 года австрийский парламент принял законопроект о реализации Регламента о регулировании криптовалютного рынка (MiCA-VVG), который вступит в силу 20 июля 2024 года. В качестве регулирующего органа назначено Австрийское управление финансового рынка (FMA), а Австрийский национальный банк выступит в качестве партнера. Криптоплатформы, работающие в Австрии, должны регистрироваться и отчитываться в соответствии с MiCAR. MiCA пересмотрела ранее существующие классификации функциональных и платежных токенов и установила разные требования к публикации проспектов на основании этой классификации.
4.1.1 Токен, основанный на активах (Asset-Referenced Token, ART)
ART является криптовалютой, отличающейся от токенов электронной валюты (EMT), чья стоимость поддерживается стабильной путем ссылки на какую-либо другую стоимость, долевое участие или их комбинацию. (Статья 3, пункт 1, подпункт 6 Регламента MiCAR)
Согласно статьям 16 и 20 MiCAR, субъект, намеревающийся выпустить ART, должен завершить процесс авторизации до выпуска, и эмитент должен быть юридическим лицом, учрежденным в Европейском Союзе, или уполномоченным субъектом. Процесс авторизации должен быть инициирован официальным запросом (ссылаясь на статью 18 MiCAR). В настоящее время эти технические стандарты все еще являются проектами и могут закончить переходный период 31 декабря 2025 года.
Кроме того, в заявлении должна быть приложена юридическая справка, подтверждающая, что данная криптовалюта действительно существует и попадает под определение MiCAR, а также не является токеном электронных денег (EMT). Наконец, эмитент должен представить белую книгу криптовалюты, которая может быть опубликована только после одобрения.
4.1.2 Токен электронной валюты (Electronic Money Token, EMT)
Ценность электронного валютного токена предназначена для поддержания стабильности путем привязки к стоимости определенной официальной валюты и может рассматриваться как стабильная монета, привязанная к одной официальной валюте (такой как евро, доллар и т. д.), которая специально определяется и регулируется в MiCAR.
Согласно статье 81, части 1 Регламента MiCAR, только кредитные учреждения или электронные денежные учреждения могут выпускать токены электронной валюты (EMT). В то же время, поскольку EMT по закону классифицируются как электронные деньги, необходимо также соблюдать вторую и третью главы Директивы об электронных деньгах (EMD). В отличие от ART, MiCAR не устанавливает процедуры авторизации для эмитентов EMT, а лишь требует уведомления Комиссии по финансовым рынкам (FMA) и публикации белой книги.
4.1.3 Другие криптовалюты
Утилитарные токены (utility token) и такие как биткойн не являются ни токенами, относящимися к активам (ART), ни токенами электронной валюты (EMT), и не попадают под исключение криптовалют, предусмотренное MiCAR. Они не требуют получения разрешения на выпуск, но должны опубликовать белую книгу и соблюдать обязательства по честному маркетингу, борьбе с мошенничеством и раскрытию информации.
4.2 Закон о противодействии отмыванию денег (Anti-Money Laundry, AML)
Одной из ключевых целей финансового сектора Австрии является предотвращение использования финансовых рынков и финансовой системы для сокрытия или перемещения активов незаконного происхождения, а также для финансирования террористической деятельности. Поэтому правительство Австрии требует от участников финансового рынка принятия превентивных мер (идентификация клиентов (know your customer, KYC), прозрачность денежного потока), чтобы обеспечить достижение этой цели.
Некоторые виды деятельности, связанные с криптовалютами, могут подпадать под действие законов о переводе денежных средств. Лицензионные требования могут быть инициированы, если криптовалюты используются в качестве платежного средства и предназначены для осуществления платежей между третьими лицами, а сеть широка с точки зрения географического охвата, разнообразия товаров/услуг или количества получателей. Кроме того, если операции осуществляются со счетами, связанными с валютами, платежными инструментами или платежными средствами, субъектам, владеющим этими счетами, может потребоваться получение лицензии поставщика платежных услуг (PSP).
Осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: хранение зашифрованных приватных ключей для хранения, хранения и передачи криптовалют для клиентов (услуги кастодиальных кошельков), услуги по обмену между криптовалютами и фиатными валютами, услуги по обмену между криптовалютами, услуги по переводу криптовалют, финансовые услуги по выпуску и продаже криптовалют; должны зарегистрироваться в FMA в Австрии в качестве поставщиков услуг виртуальных активов (VASP) и соблюдать такие обязательства, как борьба с отмыванием денег (AML), идентификация клиента (KYC) и должная осмотрительность клиента.
4.3 Область регулирования криптовалютной политики
Параллельно с Экосоциальной налоговой реформой с 1 марта 2022 года вступило в силу требование Австрии облагать налогом доходы от криптовалютных активов, которое распространяется на криптовалюты, приобретенные после 28 февраля 2021 года (именуемые «новые активы»). Криптовалютные активы, приобретенные до этой даты, считаются ранее существовавшими активами и не подпадают под действие нового налогового режима. Эти активы будут по-прежнему облагаться налогом и управляться как экономическая собственность в соответствии с положениями, действовавшими до реформы экологического налога.
Однако, если криптовалюта, полученная до 1 марта 2021 года (старые активы), используется для получения текущего дохода от криптовалюты или получена в рамках таких схем, как стейкинг,airdrops, вознаграждения или хардфорки, новые налоговые правила в соответствии с § 27b, п. 2 EStG будут применяться к таким приобретениям, и любая криптовалюта, полученная в таких действиях, будет считаться новыми активами.
4.4 Международное регулирование и сотрудничество в области криптовалют
На уровне международного сотрудничества Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предоставляет Австрии основу для международной налоговой гармонизации, направляя криптовалюты на то, как распределять права на налогообложение на международном уровне с помощью Модельной конвенции о налогообложении. Например, доход от добычи полезных ископаемых облагается налогом как «прочий доход» страной проживания налогоплательщика, в то время как в случае дохода от предпринимательской деятельности страна резидентства компании имеет право облагать налогом эту прибыль от предпринимательской деятельности в приоритетном порядке, если только ее деятельность не осуществляется в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство (как определено в статье 5 Конвенции ОЭСР о налоговом моделировании).
В настоящее время ОЭСР также продвигает внедрение стандартов налоговой прозрачности для криптовалют (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), направленных на создание глобального единого механизма автоматического обмена информацией, и Австрия будет обязана соблюдать стандарты автоматического обмена информацией (AEOI).
Кроме того, в целях предотвращения двойного налогообложения Австрия подписала Конвенции об избежании двойного налогообложения (СОИДН) со многими странами, сформулированные ОЭСР для координации международного налогообложения, предотвращения двойного налогообложения из-за того, что резиденты имеют налоговые обязательства в нескольких странах, и уточнения налоговых прав между странами. Это также зависит от тесного международного обмена информацией и сотрудничества, которое также может сыграть роль в борьбе с отмыванием денег.
Будучи одним из членов Международной рабочей группы по финансовым действиям (FATF), австрийские стандарты противодействия отмыванию денег подвержены влиянию Руководящих принципов FATF по криптовалютам и поставщикам услуг (Guidance on Virtual Assets and VASPs), которые устанавливают требования к соблюдению норм для криптоактивов и криптоуслуг (биржи, кошельки и др.), требуя от криптоплатформ реализации KYC, проверки клиентов, а также обязательного сообщения о подозрительных переводах в Австрийское управление финансовой разведки (Austrian FIU).