## 1. オーストリア共和国の概要オーストリア共和国（Austria）は中欧の内陸に位置し、議会制を採用している代議民主国家で、9つの連邦州があります。1995年、オーストリアはEUに加盟し、OECDの創設国の一つでもあります。オーストリアはEUの中でも比較的早く暗号税制改革を行った国であり、この記事ではオーストリアの暗号通貨税制と最新の規制動向について整理します。! [画像](https://img.gateio.im/social/moments-e8f6a540d6b754d70b434e5fc23af7ee)! [画像](https://img.gateio.im/social/moments-993bc15b5a02776b3986ff2fea527ccc)## 2. オーストリアの基本税制2.1 オーストリアの税制概要 オーストリア連邦財務省（Federal Ministry Finance, FMA）は、オーストリアで全ての財政法の施行と税金の徴収を担当する主管機関です。この部門は税収を公共および社会サービスに配分し、住民の生活水準を向上させる役割を果たしています。税収年度はカレンダー年（1月1日-12月31日）に従い、収入レベルに基づいた累進課税制度が適用され、個人所得税率は20%から55%までの範囲で、ヨーロッパ全体でも比較的高い水準に位置しています。税制によっては、オーストリアの居住者と非居住者の両方が課税対象者になることができます。 オーストリアに居住し、年間180日以上オーストリアに滞在する個人は、国籍に関係なく、正式な税務居住者と見なされます。 税務上の居住者は、雇用、事業、投資、および財産からの収入を含む、全世界の所得に対して課税されます。 非居住者の場合、オーストリアはオーストリアで源泉徴収された所得、つまり「限定的な納税義務」に対してのみ課税されます。 ただし、非居住者が主な収入をオーストリアから得ている場合(たとえば、収入の90%以上がオーストリアから来ている場合)、彼または彼女は「無制限の納税義務」と見なされ、全世界の所得に対して課税される可能性があります。 オーストリア政府への納税に関与している非オーストリア国民は、経済協力開発機構(OECD)モデル租税条約に基づく二重課税防止協定(DTA)の恩恵を受けることができます。これにより、同じ所得に対して2回税金を支払うことを回避できます。 2024 Global Base Erosion Report によると、オーストリアは国境を越えた税金の乱用により年間 1 億 3,000 万ドル (財政収入の約 1%) の損失を出しており、大規模な脱税事件の適時性と罰則 (150,000 件の罰金) を増やしています。 租税回避や脱税を防止するため、オーストリアは、各国の税務当局間での情報交換を可能にし、租税不正の防止と監視を支援する自動情報交換(AEOI)システムに参加しています。 国の税制では、個人の社会保障番号(Sozial versicherungs nummer)が納税者番号として機能し、通常は雇用主によって登録されます。 自営業者は、自営業者の社会保障サービス(SVS)を通じてこの番号を取得できます。 同時に、課税対象者は、新しい住所または税務当局への登録時に税務署によって発行される個人納税者番号(ATIN)も必要になります。 ビジネスの場合、VAT登録のためには、会社登録時にVAT識別番号(UID番号)を取得する必要があります。 2.2 個人所得税 オーストリアは居住者の個人の世界的な収入と、オーストリアにおける非居住者の源泉収入に対して所得税を課税します。税率は超過累進方式で20%、30%、41%、48%、50%、55%の6段階に分けられ、その中で収入が€13,308未満の場合は免税となります。最高限界税率（55%）はヨーロッパで3番目に高く、デンマークの55.9%とフランスの55.4%に次いでいます（参考として、EUの平均最高税率は約42.8%です）。2.3 法人税 2023年以降、オーストリアの法人税は24%に固定され、スペインの25%、ベルギーの25%に近いですが、シンガポールの17%より高く、南アフリカの27%、BRICSの27.20%より低くなっています。 会社が利益を分配する場合、株主レベルで23%(会社の場合)または27.5%(その他の受益者の場合)の配当源泉徴収税も課せられます。 2.4 付加価値税(VAT) オーストリアの標準付加価値税率は20%であり、ジュンホルツ（Jungholz）およびミッテルベルク（Mittelberg）地域では19%となっており、EU平均の21.6%よりも若干低くなっています。書籍、食品などには10%の低税率が適用され、文化・娯楽、ワイン、国内便などには13%の優遇税率が適用されます。一部の輸出や越境サービス、医療、教育、金融サービスなどは付加価値税が免除されます。2.5 その他の税金上記の税金に加えて、オーストリアは個人に対する固定資産税、不動産譲渡税も徴収します。 企業の場合、恒久的施設のある市区町村には市町村税を支払い、従業員には給与所得税を源泉徴収し、雇用主と従業員の両方に複数のレベルの社会保障拠出金を支払う必要があります。 環境を保護するために、オーストリア政府は、エネルギー、輸送、汚染、その他多くの活動に対する自動車税、1回限りの登録税(車両の排出物に課税)、炭素税、デジタルサービス税などを課しています。 他の地域とは対照的に、オーストリアは2008年から正式な相続税と贈与税を廃止し、閾値(近親者やパートナーからの贈答品は50,000ユーロ以上、他人からの贈答品は15,000ユーロ以上、美術品、家庭用品、時折の贈答品は1,000ユーロ)までの贈与は免除されています。 対照的に、ヨーロッパの他の地域は依然として高い相続税政策を持っています:英国はまだ325,000ポンド以上の遺産に40%の課税を課しており、フランスやドイツなどの国は一般的に20〜45%の範囲にあります。 2.6 オーストリアの新しい税制規則2025年、オーストリア政府はインフレに対応して所得税の基準額を引き上げました。 100万ユーロを超える所得に対する55%の税率を除き、課税基準額は約4%に引き上げられました。 これは、年間収入が13,308ユーロを超える個人が所得税の対象となることを意味します。 さらに、ひとり親や退職者の控除など、一部の控除項目もわずかに増加しています。 中小企業にとって重要な変更点は、政府が付加価値税(VAT)の登録基準額を35,000ユーロから55,000ユーロに引き上げたことです。 つまり、年間売上高が55,000ユーロ未満の企業は、VATを登録または支払う必要はありません。 ## 3. オーストリアの暗号通貨税制2022年1月、オーストリアはオーストリア所得税法(EStG)の改正を採択し、資本所得に関連する規定であるセクション27bを更新することにより、暗号通貨の体系的な税制の枠組みを確立しました。 2022年3月1日以降、オーストリアは欧州環境庁(EEA)の影響を受けてエコソーシャル税制改革を実施しており、暗号通貨の税制に一定の影響を与えています。 同時に、経済協力開発機構(OECD)の創設メンバーの1つとして、オーストリアは、国家間の二重課税の回避、脱税防止に関するガイダンスの提供、国際租税条約の規定と構造の標準化された枠組みの提供、政府による国境を越えた税務問題の調整と簡素化、税務情報の交換の促進を目的としたOECD指定のOECDモデル租税条約の遵守も求められています。 3.1 オーストリアの暗号通貨に関する定性的評価オーストリア財務省(FMA)は、暗号通貨を法定通貨ではなく無形資産と見なしています。 ただし、オーストリアは暗号通貨を所得として課税しており、これはオーストリア所得税法(EStG)に準拠しています。 オーストリア所得税法(EStG)によると、暗号通貨はデジタル価値表現形式と見なされ、その価値は中央銀行やその他の国家機関によって決定または保証されておらず、必ずしも法定通貨に固定されておらず、通貨または法的支払い手段の法的地位を持っているわけでもありませんが、自然人または法人が交換媒体として受け入れることができ、電子的に転送、保存、または取引することができます。 さらに、暗号通貨の譲渡から生じる払い戻しの請求も暗号通貨と見なされます。 この定義は、公開発行されて交換媒体として受け入れられている暗号通貨およびステーブルコイン（stablecoins）を網羅していますが、非同質的トークン（NFT）や資産トークン（実際の資産に裏付けられたトークン）には適用されません。これらの製品の課税基準はその具体的な性質に基づき、一般的な税法ルールが適用されます。3.2 特定の暗号通貨税制 3.2.1 暗号通貨に対する所得税 オーストリア所得税法(EStG)のセクション27a、パラグラフ1によると、27.5%の特別税率が暗号通貨保有からの所得に適用され、その他の所得の累進税率には含まれていません。 暗号通貨によって生み出される収入は、経常利益と実現利益の2つのタイプに分けることができますが、これらは以下で詳細に定義され、課税対象となります。 3.2.1.1 経常利益 暗号通貨資産を保有することによって生み出される現在の収入、つまり暗号通貨の譲渡または取引を通じて得られる報酬または収益。 暗号通貨の貸し出しから得られる利息、分散型金融プロセス(DeFi)への流動性の提供、流動性マイニングへの参加、マスターノードの実行など、または収入が取引手数料から得られる場合などの課税対象の活動(transaction fee)、現在の収入は、新しいドルが発生するかどうかに関係なく、税務上の目的で生成されます。 紛らわしいかもしれませんが、課税対象外の慣行には、直接的な報酬ではなく取引検証のみを含むステーキング、取引手数料なしで暗号通貨を他者に譲渡すること(つまり、エアドロップ)とそこで発生する収益(報奨金)、および「ハードフォーク」の結果として生成される暗号通貨が含まれます。 取得コストはデフォルトでゼロであるため、課税されませんが、将来売却されたときにその全額が課税されます。 マイニングによる所得は、資本を通じて得られる所得を含まず(OECD租税モデル条約第11条)、商業活動に該当せず(OECD租税モデル条約第7条)、非営利企業であるため、仮想通貨のマイニング所得は原則としてOECDタックスモデル条約第21条の意味における「その他の所得」に分類され、納税者の居住国がこの所得に課税する優先権を有することに注意することが重要です。 しかし、オーストリアの法律の観点からは、第27b条(2)(b)は、技術的なプロセスを通じて取得した暗号通貨を経常所得と定義することを規定しています。 3.2.1.2 実現ゲイン 暗号通貨をユーロやその他の法定通貨に交換したり、商品やサービスの代金を暗号通貨で支払うことなど、暗号通貨で保有する実現利益に対する課税。 所得は、売却代金から購入費用を差し引いたものとして計算され、売却価格がデフォルトで市場公正価値である場合、取引費用(取引手数料やコンサルティング手数料など)は控除費用に含めることができ、金融資産に関連する費用(電力やハードウェアの購入など)は、納税者が課税(standard標準的な課税メカニズムを使用することを選択しない限り、費用に含まれません option)。 暗号通貨間の送金は「処分」とは見なされないため、課税対象ではなく、そのような取引で発生した手数料(ガス、プラットフォーム料金など)は多額の費用とは見なされず、税額控除に含まれていないため、元の暗号通貨の購入費用は新しい暗号通貨に繰り越されます。 3.2.2 損失補償 オーストリアの一般的な税法に従い、暗号通貨に関連する収入から発生する利益や損失は、他の資本収入の利益や損失と一緒に税務計算されることができます。例えば、配当や株式の処分所得などです。3.2.3 ビジネス収入オーストリアで暗号通貨からの収入がビジネス(企業)活動として分類される場合、その収入はビジネス利益として分類する必要があります。 暗号通貨業界では、マイニングとステーキングには、特定の場所に設置して使用する必要がある専門的で高価な機器がほとんど必要であり、多くの場合、「恒久的施設」の定義を満たしています。 暗号通貨の生成または暗号通貨からの収入が恒久的施設に起因する場合、恒久的施設が所在する締約国が主要な課税権を持っています。 会社の居住国は通常、この所得に対する税金が免除されますが、それでも累進税率が適用されます。 原則として、暗号通貨には特別税率が商業資産と従来の資本資産の両方に適用されます。 ただし、暗号通貨によって生み出された収益がビジネスの中核事業の一部である場合、この特別税率は適用されません。 これは、暗号通貨の商業取引に従事するビジネス、または商業的な暗号通貨マイニングに従事するビジネスには、暗号税制を適用すべきではないことを意味します。 このような活動からの所得は、累進所得税率で課税されます。 当社の資産の一部である暗号通貨の保有から生じる損失残高は、事業資本資産の損失残高として扱われます。 3.2.4 キャピタルゲイン税(実現キャピタルゲイン) 2023年12月31日以降、オーストリアのサービスプロバイダーはキャピタルゲイン税を資本収益に対して支払う必要があります。2025年からは、キャピタルゲイン税を源泉徴収する義務のある機関は、すべての暗号通貨収入について税務報告書を発行しなければなりません（納税者が要求した場合）。2023年以降、キャピタルゲイン税は暗号通貨の売却による利益(通常は27.5%)のみの対象となり、取引で損失が発生した場合は他の暗号通貨の利益を相殺するためにも使用できるため、全体的な税負担が軽減されます。 古いルールと比較して、新しいルールは課税対象のイベントを収益性の高い取引に制限しますが、すべての取引ではなく、損失を税額控除に使用できるという有利なシステムを追加します。 明確にするために、ここでの取引は主に暗号通貨の売却による利益に対する資産評価に限定されていますが、マイニング、エアドロップなどからの収入はアクティブインカムと見なされ、キャピタルゲイン税の対象にはなりません。 3.2.5 付加価値税 欧州連合(EU)の一員であるオーストリアの仮想通貨に対するVAT制度は、仮想通貨とビットコインに関する欧州連合司法裁判所(CJEU)の判例法に基づいています。 ビットコインと法定通貨の間の変換にはVATは課されません。 ビットコインまたは関連サービスを提供する機関は、不換紙幣または関連サービスを提供していたかのように課税され、その課税基準はビットコイン資産の価値によって決定されます。 同時に、ビットコイン鉱業は、サービスの受領者に関する欧州司法裁判所(CJEU)の判例法が明確でないため、付加価値税(VAT)の対象にはなりません(CJEU2015年10月22日、ケースC-264/14、Hedqvist参照)。 ## 4. 暗号通貨の規制体制4.1 暗号資産規制(MiCAR)の市場 暗号資産市場規制（MiCAR）は、EU内での暗号資産に関連する公開発行、取引の参入およびサービス提供を規制するための統一されたヨーロッパの規制フレームワークを確立し、イノベーションの発展を促進し、暗号資産の潜在能力を利用し、金融の安定性と投資家の保護を維持することを目指しています。MiCARは、テクノロジーニュートラルな方法で「暗号通貨」を「分散型台帳技術または類似の技術を通じて電子的に転送および保存できる価値または権利のデジタル表現」と定義しています。 特に、この規制は、暗号通貨の発行と取引の透明性と情報開示の義務、暗号通貨サービスプロバイダー(CASP)と暗号通貨発行者の認可要件と継続的な監督、暗号通貨発行者とサービスプロバイダーのビジネス組織の規範、暗号通貨の発行、取引、保管における投資家と消費者の保護に関する規則、および暗号通貨取引場での市場操作に対抗するための規定を規制しています。 これには、指令の発行、サービスの一時停止、コンプライアンス要件の施行、行政罰、報告義務、およびEUの規制基準および指令への準拠を確保するための手続き規則の確立を行う権限が含まれます。 2024年7月3日、オーストリア議会は、2024年7月20日に施行された「仮想通貨市場の規制に関する規制の実施に関する法律(MiCA-VVG)」を可決し、MiCARに従ってオーストリアで運営されている仮想通貨プラットフォームの登録と申告を規制するために、オーストリア金融市場局(FMA)を所轄官庁に任命し、オーストリア国立銀行をパートナーとしました。 MiCAは、元の機能トークンと支払いトークンを再分類し、それらに基づいて異なる目論見書要件を実装しました。 4.1.1 アセット参照トークン(ART) ARTは暗号通貨であり、電子貨幣トークン（EMT）とは異なります。その価値は、特定の他の価値、株式、またはそれらの組み合わせを参照することによって安定を維持します。（《MiCAR》第3条第1項第6号）MiCARの第16条および第20条によると、ARTを発行する予定の事業体は、発行前に認証プロセスを完了する必要があり、発行者はEUに設立された法人または認可された事業体でなければなりません。 付与手続きは、正式な申請によって開始する必要があります(MiCARの第18条を参照)。 現時点では、これらの技術基準はまだ草案であり、2025年12月31日に移行が終了する可能性があります。 さらに、申請には法的意見書が含まれている必要があり、この暗号通貨が確かに存在し、MiCARの定義に該当し、さらに電子貨幣トークン（EMT）には該当しないことを確認する必要があります。最後に、発行予定者は暗号通貨のホワイトペーパーを提出し、承認後にトークンを発行することができます。4.1.2 電子マネートークン(EMT) 電子貨幣トークンの価値は、特定の公式通貨の価値に固定することによって安定性を維持することを目的としており、ユーロやドルなどの単一の公式通貨に固定されたステーブルコインとして見なされます。これはMiCARで特別に定義され、特定の規制の対象となります。MiCAR第81条第1項によると、電子マネートークン(EMT)を発行できるのは、信用機関または電子マネー機関のみです。 同時に、救急救命士は法的に電子マネーに分類されるため、電子マネー指令(EMD)の第II章と第III章も遵守する必要があります。 ARTとは対照的に、MiCARはEMT発行者の承認プロセスを規定しておらず、金融市場監督局(FMA)に通知してホワイトペーパーを発行するだけで済みます。 4.1.3 その他の暗号通貨資産参照トークン(ART)でも電子マネートークン(EMT)でもなく、MiCARから除外されていないユーティリティトークンやビットコインなどの暗号通貨は、ライセンスを取得する必要はありませんが、公正なマーケティング、詐欺防止、情報開示の義務を遵守しながらホワイトペーパーを公開する必要があります。 4.2 アンチマネーランドリー(AML) オーストリアの金融セクターの核心的な目標の一つは、金融市場と金融システムが違法な出所の資産を隠したり、移転したりするために利用されず、テロ活動の資金供与に使われないようにすることです。したがって、オーストリア政府は金融市場の参加者に対して、予防措置（顧客の身元確認（know your customer, KYC）、透明な現金の流れ）を講じることを求めています。暗号通貨に関連する特定の事業活動は、送金法の対象となる場合があります。 暗号通貨が支払い手段として使用され、第三者間での支払いに使用されるように設計されており、ネットワークが地理的範囲、商品/サービスの種類、または受取人の数の点で広範である場合、ライセンス要件が発生する可能性があります。 さらに、通貨、決済手段、または決済手段に関連する口座で操作が行われる場合、これらの口座を保有する事業体は、決済サービスプロバイダー(PSP)ライセンスを取得する必要がある場合があります。 次の事業活動を実施します:顧客向けの暗号通貨の保持、保管、および転送のための暗号化された秘密鍵の保管(保管ウォレットサービス)、暗号通貨と法定通貨間の交換サービス、暗号通貨間の交換サービス、暗号通貨の転送サービス、暗号通貨の発行および販売のための金融サービス。 は、オーストリアのFMAに仮想資産サービスプロバイダー(VASP)として登録し、マネーロンダリング防止(AML)、顧客識別(KYC)、顧客デューデリジェンスなどの義務を遵守する必要があります。 4.3 暗号通貨政策の規制範囲 エコ社会税改革（Eco-Social Tax Reform）に合わせて、オーストリアでは暗号通貨の保有収入に対する課税要件が2022年3月1日から発効し、2021年2月28日以降に取得された暗号通貨（「新資産」と呼ばれる）に適用されます。この日付以前に取得された暗号通貨の保有は既存の保有と見なされ、新しい税制の管轄外となります。これらの資産は、環境税改革以前の規定に従って、経済財産として税務管理が行われます。しかし、2021年3月1日以前に取得した暗号通貨の保有（旧資産）が、暗号通貨の現在の収入を得るために使用された場合、またはステーキング、エアドロップ、バウンティ、ハードフォークなどの取り決めの一部として暗号通貨を取得した場合、EStG第27b条第2項の新しい税規則が適用され、このような活動で取得した暗号通貨は新資産と見なされます。4.4 暗号通貨の国際的な規制と協力 国際協力のレベルでは、経済協力開発機構(OECD)がオーストリアに国際的な税の調和の枠組みを提供し、タックスモデル条約を通じて暗号通貨が課税権を国際的に配分する方法を指導しています。 例えば、鉱業所得は納税者の居住国から「その他の所得」として課税されますが、事業所得の場合、その活動が恒久的施設(OECD税モデリング条約第5条に定義)を通じて他の締約国で行われない限り、企業の居住国はこれらの事業利益に優先的に課税する権利があります。 現在、OECDは、世界的に調和のとれた情報の自動交換メカニズムの確立を目指す暗号通貨の暗号資産報告フレームワーク(CARF)の実施も推進しており、オーストリアは情報の自動交換(AEOI)標準に準拠する必要があります。 また、二重課税を防止するため、オーストリアはOECDが策定した多くの国とダブルタックス条約(DTC)を締結し、国際課税の調整、居住者が複数の国で納税義務を負うことによる二重課税の防止、国家間の課税権の明確化などを行っています。 これは、緊密な国際情報共有と協力にも依存しており、マネーロンダリング防止の役割も果たすことができます。 国際金融活動作業部会(FATF)のメンバーとして、オーストリアのマネーロンダリング防止基準は、FATFの仮想資産およびVASPに関するガイダンスの影響を強く受けており、暗号資産および暗号サービスプロバイダー(取引所、ウォレットなど)にコンプライアンス要件を課し、暗号プラットフォームにKYCの実施、カスタマーレビュー、 疑わしい送金は、オーストリア金融情報ユニット(Austrian FIU)にも報告する必要があります。
音楽の都の暗号化ノート：オーストリアの暗号化税制と規制制度の概観
1. オーストリア共和国の概要
オーストリア共和国（Austria）は中欧の内陸に位置し、議会制を採用している代議民主国家で、9つの連邦州があります。1995年、オーストリアはEUに加盟し、OECDの創設国の一つでもあります。オーストリアはEUの中でも比較的早く暗号税制改革を行った国であり、この記事ではオーストリアの暗号通貨税制と最新の規制動向について整理します。
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2. オーストリアの基本税制
2.1 オーストリアの税制概要
オーストリア連邦財務省（Federal Ministry Finance, FMA）は、オーストリアで全ての財政法の施行と税金の徴収を担当する主管機関です。この部門は税収を公共および社会サービスに配分し、住民の生活水準を向上させる役割を果たしています。税収年度はカレンダー年（1月1日-12月31日）に従い、収入レベルに基づいた累進課税制度が適用され、個人所得税率は20%から55%までの範囲で、ヨーロッパ全体でも比較的高い水準に位置しています。
税制によっては、オーストリアの居住者と非居住者の両方が課税対象者になることができます。 オーストリアに居住し、年間180日以上オーストリアに滞在する個人は、国籍に関係なく、正式な税務居住者と見なされます。 税務上の居住者は、雇用、事業、投資、および財産からの収入を含む、全世界の所得に対して課税されます。 非居住者の場合、オーストリアはオーストリアで源泉徴収された所得、つまり「限定的な納税義務」に対してのみ課税されます。 ただし、非居住者が主な収入をオーストリアから得ている場合(たとえば、収入の90%以上がオーストリアから来ている場合)、彼または彼女は「無制限の納税義務」と見なされ、全世界の所得に対して課税される可能性があります。 オーストリア政府への納税に関与している非オーストリア国民は、経済協力開発機構(OECD)モデル租税条約に基づく二重課税防止協定(DTA)の恩恵を受けることができます。これにより、同じ所得に対して2回税金を支払うことを回避できます。
2024 Global Base Erosion Report によると、オーストリアは国境を越えた税金の乱用により年間 1 億 3,000 万ドル (財政収入の約 1%) の損失を出しており、大規模な脱税事件の適時性と罰則 (150,000 件の罰金) を増やしています。 租税回避や脱税を防止するため、オーストリアは、各国の税務当局間での情報交換を可能にし、租税不正の防止と監視を支援する自動情報交換(AEOI)システムに参加しています。 国の税制では、個人の社会保障番号(Sozial versicherungs nummer)が納税者番号として機能し、通常は雇用主によって登録されます。 自営業者は、自営業者の社会保障サービス(SVS)を通じてこの番号を取得できます。 同時に、課税対象者は、新しい住所または税務当局への登録時に税務署によって発行される個人納税者番号(ATIN)も必要になります。 ビジネスの場合、VAT登録のためには、会社登録時にVAT識別番号(UID番号)を取得する必要があります。
2.2 個人所得税
オーストリアは居住者の個人の世界的な収入と、オーストリアにおける非居住者の源泉収入に対して所得税を課税します。税率は超過累進方式で20%、30%、41%、48%、50%、55%の6段階に分けられ、その中で収入が€13,308未満の場合は免税となります。最高限界税率（55%）はヨーロッパで3番目に高く、デンマークの55.9%とフランスの55.4%に次いでいます（参考として、EUの平均最高税率は約42.8%です）。
2.3 法人税
2023年以降、オーストリアの法人税は24%に固定され、スペインの25%、ベルギーの25%に近いですが、シンガポールの17%より高く、南アフリカの27%、BRICSの27.20%より低くなっています。 会社が利益を分配する場合、株主レベルで23%(会社の場合)または27.5%(その他の受益者の場合)の配当源泉徴収税も課せられます。
2.4 付加価値税(VAT)
オーストリアの標準付加価値税率は20%であり、ジュンホルツ（Jungholz）およびミッテルベルク（Mittelberg）地域では19%となっており、EU平均の21.6%よりも若干低くなっています。書籍、食品などには10%の低税率が適用され、文化・娯楽、ワイン、国内便などには13%の優遇税率が適用されます。一部の輸出や越境サービス、医療、教育、金融サービスなどは付加価値税が免除されます。
2.5 その他の税金
上記の税金に加えて、オーストリアは個人に対する固定資産税、不動産譲渡税も徴収します。 企業の場合、恒久的施設のある市区町村には市町村税を支払い、従業員には給与所得税を源泉徴収し、雇用主と従業員の両方に複数のレベルの社会保障拠出金を支払う必要があります。 環境を保護するために、オーストリア政府は、エネルギー、輸送、汚染、その他多くの活動に対する自動車税、1回限りの登録税(車両の排出物に課税)、炭素税、デジタルサービス税などを課しています。
他の地域とは対照的に、オーストリアは2008年から正式な相続税と贈与税を廃止し、閾値(近親者やパートナーからの贈答品は50,000ユーロ以上、他人からの贈答品は15,000ユーロ以上、美術品、家庭用品、時折の贈答品は1,000ユーロ)までの贈与は免除されています。 対照的に、ヨーロッパの他の地域は依然として高い相続税政策を持っています:英国はまだ325,000ポンド以上の遺産に40%の課税を課しており、フランスやドイツなどの国は一般的に20〜45%の範囲にあります。
2.6 オーストリアの新しい税制規則
2025年、オーストリア政府はインフレに対応して所得税の基準額を引き上げました。 100万ユーロを超える所得に対する55%の税率を除き、課税基準額は約4%に引き上げられました。 これは、年間収入が13,308ユーロを超える個人が所得税の対象となることを意味します。 さらに、ひとり親や退職者の控除など、一部の控除項目もわずかに増加しています。 中小企業にとって重要な変更点は、政府が付加価値税(VAT)の登録基準額を35,000ユーロから55,000ユーロに引き上げたことです。 つまり、年間売上高が55,000ユーロ未満の企業は、VATを登録または支払う必要はありません。
3. オーストリアの暗号通貨税制
2022年1月、オーストリアはオーストリア所得税法(EStG)の改正を採択し、資本所得に関連する規定であるセクション27bを更新することにより、暗号通貨の体系的な税制の枠組みを確立しました。 2022年3月1日以降、オーストリアは欧州環境庁(EEA)の影響を受けてエコソーシャル税制改革を実施しており、暗号通貨の税制に一定の影響を与えています。
同時に、経済協力開発機構(OECD)の創設メンバーの1つとして、オーストリアは、国家間の二重課税の回避、脱税防止に関するガイダンスの提供、国際租税条約の規定と構造の標準化された枠組みの提供、政府による国境を越えた税務問題の調整と簡素化、税務情報の交換の促進を目的としたOECD指定のOECDモデル租税条約の遵守も求められています。
3.1 オーストリアの暗号通貨に関する定性的評価
オーストリア財務省(FMA)は、暗号通貨を法定通貨ではなく無形資産と見なしています。 ただし、オーストリアは暗号通貨を所得として課税しており、これはオーストリア所得税法(EStG)に準拠しています。
オーストリア所得税法(EStG)によると、暗号通貨はデジタル価値表現形式と見なされ、その価値は中央銀行やその他の国家機関によって決定または保証されておらず、必ずしも法定通貨に固定されておらず、通貨または法的支払い手段の法的地位を持っているわけでもありませんが、自然人または法人が交換媒体として受け入れることができ、電子的に転送、保存、または取引することができます。 さらに、暗号通貨の譲渡から生じる払い戻しの請求も暗号通貨と見なされます。
この定義は、公開発行されて交換媒体として受け入れられている暗号通貨およびステーブルコイン（stablecoins）を網羅していますが、非同質的トークン（NFT）や資産トークン（実際の資産に裏付けられたトークン）には適用されません。これらの製品の課税基準はその具体的な性質に基づき、一般的な税法ルールが適用されます。
3.2 特定の暗号通貨税制
3.2.1 暗号通貨に対する所得税
オーストリア所得税法(EStG)のセクション27a、パラグラフ1によると、27.5%の特別税率が暗号通貨保有からの所得に適用され、その他の所得の累進税率には含まれていません。 暗号通貨によって生み出される収入は、経常利益と実現利益の2つのタイプに分けることができますが、これらは以下で詳細に定義され、課税対象となります。
3.2.1.1 経常利益
暗号通貨資産を保有することによって生み出される現在の収入、つまり暗号通貨の譲渡または取引を通じて得られる報酬または収益。 暗号通貨の貸し出しから得られる利息、分散型金融プロセス(DeFi)への流動性の提供、流動性マイニングへの参加、マスターノードの実行など、または収入が取引手数料から得られる場合などの課税対象の活動(transaction fee)、現在の収入は、新しいドルが発生するかどうかに関係なく、税務上の目的で生成されます。 紛らわしいかもしれませんが、課税対象外の慣行には、直接的な報酬ではなく取引検証のみを含むステーキング、取引手数料なしで暗号通貨を他者に譲渡すること(つまり、エアドロップ)とそこで発生する収益(報奨金)、および「ハードフォーク」の結果として生成される暗号通貨が含まれます。 取得コストはデフォルトでゼロであるため、課税されませんが、将来売却されたときにその全額が課税されます。
マイニングによる所得は、資本を通じて得られる所得を含まず(OECD租税モデル条約第11条)、商業活動に該当せず(OECD租税モデル条約第7条)、非営利企業であるため、仮想通貨のマイニング所得は原則としてOECDタックスモデル条約第21条の意味における「その他の所得」に分類され、納税者の居住国がこの所得に課税する優先権を有することに注意することが重要です。 しかし、オーストリアの法律の観点からは、第27b条(2)(b)は、技術的なプロセスを通じて取得した暗号通貨を経常所得と定義することを規定しています。
3.2.1.2 実現ゲイン
暗号通貨をユーロやその他の法定通貨に交換したり、商品やサービスの代金を暗号通貨で支払うことなど、暗号通貨で保有する実現利益に対する課税。 所得は、売却代金から購入費用を差し引いたものとして計算され、売却価格がデフォルトで市場公正価値である場合、取引費用(取引手数料やコンサルティング手数料など)は控除費用に含めることができ、金融資産に関連する費用(電力やハードウェアの購入など)は、納税者が課税(standard標準的な課税メカニズムを使用することを選択しない限り、費用に含まれません option)。 暗号通貨間の送金は「処分」とは見なされないため、課税対象ではなく、そのような取引で発生した手数料(ガス、プラットフォーム料金など)は多額の費用とは見なされず、税額控除に含まれていないため、元の暗号通貨の購入費用は新しい暗号通貨に繰り越されます。
3.2.2 損失補償
オーストリアの一般的な税法に従い、暗号通貨に関連する収入から発生する利益や損失は、他の資本収入の利益や損失と一緒に税務計算されることができます。例えば、配当や株式の処分所得などです。
3.2.3 ビジネス収入
オーストリアで暗号通貨からの収入がビジネス(企業)活動として分類される場合、その収入はビジネス利益として分類する必要があります。 暗号通貨業界では、マイニングとステーキングには、特定の場所に設置して使用する必要がある専門的で高価な機器がほとんど必要であり、多くの場合、「恒久的施設」の定義を満たしています。 暗号通貨の生成または暗号通貨からの収入が恒久的施設に起因する場合、恒久的施設が所在する締約国が主要な課税権を持っています。 会社の居住国は通常、この所得に対する税金が免除されますが、それでも累進税率が適用されます。
原則として、暗号通貨には特別税率が商業資産と従来の資本資産の両方に適用されます。 ただし、暗号通貨によって生み出された収益がビジネスの中核事業の一部である場合、この特別税率は適用されません。 これは、暗号通貨の商業取引に従事するビジネス、または商業的な暗号通貨マイニングに従事するビジネスには、暗号税制を適用すべきではないことを意味します。 このような活動からの所得は、累進所得税率で課税されます。 当社の資産の一部である暗号通貨の保有から生じる損失残高は、事業資本資産の損失残高として扱われます。
3.2.4 キャピタルゲイン税(実現キャピタルゲイン)
2023年12月31日以降、オーストリアのサービスプロバイダーはキャピタルゲイン税を資本収益に対して支払う必要があります。2025年からは、キャピタルゲイン税を源泉徴収する義務のある機関は、すべての暗号通貨収入について税務報告書を発行しなければなりません（納税者が要求した場合）。
2023年以降、キャピタルゲイン税は暗号通貨の売却による利益(通常は27.5%)のみの対象となり、取引で損失が発生した場合は他の暗号通貨の利益を相殺するためにも使用できるため、全体的な税負担が軽減されます。 古いルールと比較して、新しいルールは課税対象のイベントを収益性の高い取引に制限しますが、すべての取引ではなく、損失を税額控除に使用できるという有利なシステムを追加します。 明確にするために、ここでの取引は主に暗号通貨の売却による利益に対する資産評価に限定されていますが、マイニング、エアドロップなどからの収入はアクティブインカムと見なされ、キャピタルゲイン税の対象にはなりません。
3.2.5 付加価値税
欧州連合(EU)の一員であるオーストリアの仮想通貨に対するVAT制度は、仮想通貨とビットコインに関する欧州連合司法裁判所(CJEU)の判例法に基づいています。 ビットコインと法定通貨の間の変換にはVATは課されません。 ビットコインまたは関連サービスを提供する機関は、不換紙幣または関連サービスを提供していたかのように課税され、その課税基準はビットコイン資産の価値によって決定されます。 同時に、ビットコイン鉱業は、サービスの受領者に関する欧州司法裁判所(CJEU)の判例法が明確でないため、付加価値税(VAT)の対象にはなりません(CJEU2015年10月22日、ケースC-264/14、Hedqvist参照)。
4. 暗号通貨の規制体制
4.1 暗号資産規制(MiCAR)の市場
暗号資産市場規制（MiCAR）は、EU内での暗号資産に関連する公開発行、取引の参入およびサービス提供を規制するための統一されたヨーロッパの規制フレームワークを確立し、イノベーションの発展を促進し、暗号資産の潜在能力を利用し、金融の安定性と投資家の保護を維持することを目指しています。
MiCARは、テクノロジーニュートラルな方法で「暗号通貨」を「分散型台帳技術または類似の技術を通じて電子的に転送および保存できる価値または権利のデジタル表現」と定義しています。 特に、この規制は、暗号通貨の発行と取引の透明性と情報開示の義務、暗号通貨サービスプロバイダー(CASP)と暗号通貨発行者の認可要件と継続的な監督、暗号通貨発行者とサービスプロバイダーのビジネス組織の規範、暗号通貨の発行、取引、保管における投資家と消費者の保護に関する規則、および暗号通貨取引場での市場操作に対抗するための規定を規制しています。 これには、指令の発行、サービスの一時停止、コンプライアンス要件の施行、行政罰、報告義務、およびEUの規制基準および指令への準拠を確保するための手続き規則の確立を行う権限が含まれます。
2024年7月3日、オーストリア議会は、2024年7月20日に施行された「仮想通貨市場の規制に関する規制の実施に関する法律(MiCA-VVG)」を可決し、MiCARに従ってオーストリアで運営されている仮想通貨プラットフォームの登録と申告を規制するために、オーストリア金融市場局(FMA)を所轄官庁に任命し、オーストリア国立銀行をパートナーとしました。 MiCAは、元の機能トークンと支払いトークンを再分類し、それらに基づいて異なる目論見書要件を実装しました。
4.1.1 アセット参照トークン(ART)
ARTは暗号通貨であり、電子貨幣トークン（EMT）とは異なります。その価値は、特定の他の価値、株式、またはそれらの組み合わせを参照することによって安定を維持します。（《MiCAR》第3条第1項第6号）
MiCARの第16条および第20条によると、ARTを発行する予定の事業体は、発行前に認証プロセスを完了する必要があり、発行者はEUに設立された法人または認可された事業体でなければなりません。 付与手続きは、正式な申請によって開始する必要があります(MiCARの第18条を参照)。 現時点では、これらの技術基準はまだ草案であり、2025年12月31日に移行が終了する可能性があります。
さらに、申請には法的意見書が含まれている必要があり、この暗号通貨が確かに存在し、MiCARの定義に該当し、さらに電子貨幣トークン（EMT）には該当しないことを確認する必要があります。最後に、発行予定者は暗号通貨のホワイトペーパーを提出し、承認後にトークンを発行することができます。
4.1.2 電子マネートークン(EMT)
電子貨幣トークンの価値は、特定の公式通貨の価値に固定することによって安定性を維持することを目的としており、ユーロやドルなどの単一の公式通貨に固定されたステーブルコインとして見なされます。これはMiCARで特別に定義され、特定の規制の対象となります。
MiCAR第81条第1項によると、電子マネートークン(EMT)を発行できるのは、信用機関または電子マネー機関のみです。 同時に、救急救命士は法的に電子マネーに分類されるため、電子マネー指令(EMD)の第II章と第III章も遵守する必要があります。 ARTとは対照的に、MiCARはEMT発行者の承認プロセスを規定しておらず、金融市場監督局(FMA)に通知してホワイトペーパーを発行するだけで済みます。
4.1.3 その他の暗号通貨
資産参照トークン(ART)でも電子マネートークン(EMT)でもなく、MiCARから除外されていないユーティリティトークンやビットコインなどの暗号通貨は、ライセンスを取得する必要はありませんが、公正なマーケティング、詐欺防止、情報開示の義務を遵守しながらホワイトペーパーを公開する必要があります。
4.2 アンチマネーランドリー(AML)
オーストリアの金融セクターの核心的な目標の一つは、金融市場と金融システムが違法な出所の資産を隠したり、移転したりするために利用されず、テロ活動の資金供与に使われないようにすることです。したがって、オーストリア政府は金融市場の参加者に対して、予防措置（顧客の身元確認（know your customer, KYC）、透明な現金の流れ）を講じることを求めています。
暗号通貨に関連する特定の事業活動は、送金法の対象となる場合があります。 暗号通貨が支払い手段として使用され、第三者間での支払いに使用されるように設計されており、ネットワークが地理的範囲、商品/サービスの種類、または受取人の数の点で広範である場合、ライセンス要件が発生する可能性があります。 さらに、通貨、決済手段、または決済手段に関連する口座で操作が行われる場合、これらの口座を保有する事業体は、決済サービスプロバイダー(PSP)ライセンスを取得する必要がある場合があります。
次の事業活動を実施します:顧客向けの暗号通貨の保持、保管、および転送のための暗号化された秘密鍵の保管(保管ウォレットサービス)、暗号通貨と法定通貨間の交換サービス、暗号通貨間の交換サービス、暗号通貨の転送サービス、暗号通貨の発行および販売のための金融サービス。 は、オーストリアのFMAに仮想資産サービスプロバイダー(VASP)として登録し、マネーロンダリング防止(AML)、顧客識別(KYC)、顧客デューデリジェンスなどの義務を遵守する必要があります。
4.3 暗号通貨政策の規制範囲
エコ社会税改革（Eco-Social Tax Reform）に合わせて、オーストリアでは暗号通貨の保有収入に対する課税要件が2022年3月1日から発効し、2021年2月28日以降に取得された暗号通貨（「新資産」と呼ばれる）に適用されます。この日付以前に取得された暗号通貨の保有は既存の保有と見なされ、新しい税制の管轄外となります。これらの資産は、環境税改革以前の規定に従って、経済財産として税務管理が行われます。
しかし、2021年3月1日以前に取得した暗号通貨の保有（旧資産）が、暗号通貨の現在の収入を得るために使用された場合、またはステーキング、エアドロップ、バウンティ、ハードフォークなどの取り決めの一部として暗号通貨を取得した場合、EStG第27b条第2項の新しい税規則が適用され、このような活動で取得した暗号通貨は新資産と見なされます。
4.4 暗号通貨の国際的な規制と協力
国際協力のレベルでは、経済協力開発機構(OECD)がオーストリアに国際的な税の調和の枠組みを提供し、タックスモデル条約を通じて暗号通貨が課税権を国際的に配分する方法を指導しています。 例えば、鉱業所得は納税者の居住国から「その他の所得」として課税されますが、事業所得の場合、その活動が恒久的施設(OECD税モデリング条約第5条に定義)を通じて他の締約国で行われない限り、企業の居住国はこれらの事業利益に優先的に課税する権利があります。
現在、OECDは、世界的に調和のとれた情報の自動交換メカニズムの確立を目指す暗号通貨の暗号資産報告フレームワーク(CARF)の実施も推進しており、オーストリアは情報の自動交換(AEOI)標準に準拠する必要があります。
また、二重課税を防止するため、オーストリアはOECDが策定した多くの国とダブルタックス条約(DTC)を締結し、国際課税の調整、居住者が複数の国で納税義務を負うことによる二重課税の防止、国家間の課税権の明確化などを行っています。 これは、緊密な国際情報共有と協力にも依存しており、マネーロンダリング防止の役割も果たすことができます。
国際金融活動作業部会(FATF)のメンバーとして、オーストリアのマネーロンダリング防止基準は、FATFの仮想資産およびVASPに関するガイダンスの影響を強く受けており、暗号資産および暗号サービスプロバイダー(取引所、ウォレットなど)にコンプライアンス要件を課し、暗号プラットフォームにKYCの実施、カスタマーレビュー、 疑わしい送金は、オーストリア金融情報ユニット(Austrian FIU)にも報告する必要があります。