La République d'Autriche (Austria) est située en Europe centrale, à l'intérieur des terres, et adopte un système parlementaire, étant un pays de démocratie représentative avec un total de 9 États fédéraux. En 1995, l'Autriche a rejoint l'Union européenne et est également l'un des pays fondateurs de l'OCDE. L'Autriche est l'un des pays de l'Union européenne qui a entrepris une réforme précoce du régime fiscal des cryptomonnaies. Cet article examinera le régime fiscal des cryptomonnaies en Autriche ainsi que les dernières évolutions réglementaires.
2. Le système fiscal de base en Autriche
2.1 Aperçu du système fiscal autrichien
Le ministère fédéral des Finances (FMA) est l’autorité autrichienne responsable de l’application de toutes les lois fiscales et de la perception des impôts. Le secteur alloue des recettes fiscales aux services publics et sociaux afin d’améliorer le niveau de vie de la population. L’année fiscale suit l’année civile (du 1er janvier au 31 décembre) et est soumise à un système d’imposition progressif basé sur les tranches de revenus, avec des taux d’imposition sur le revenu des personnes physiques allant de 20 % à 55 %, ce qui est parmi les plus élevés d’Europe.
Selon le régime fiscal, les résidents autrichiens et les non-résidents peuvent devenir des assujettis. Les personnes qui résident en Autriche et y séjournent plus de 180 jours par an sont considérées comme des résidents fiscaux officiels, quelle que soit leur nationalité. Les résidents fiscaux sont imposés sur leurs revenus mondiaux, y compris les revenus d’emploi, d’affaires, d’investissements et de propriété. Pour les non-résidents, l’Autriche n’est imposée que sur les revenus provenant de l’Autriche, c’est-à-dire l'« assujettissement fiscal limité ». Toutefois, si un non-résident tire son revenu principal de l’Autriche (par exemple, plus de 90 % de ses revenus proviennent de l’Autriche), il peut être considéré comme un « assujetti à l’impôt illimité » et soumis à l’impôt sur le revenu mondial. Les ressortissants non autrichiens qui paient des impôts au gouvernement autrichien peuvent bénéficier de conventions de double imposition (CDI) en vertu du modèle de convention fiscale de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), qui évite de payer deux fois l’impôt sur le même revenu.
Selon le Rapport mondial sur l’érosion de la base d’imposition 2024, l’Autriche perd 130 millions de dollars par an (environ 1 % des recettes fiscales) en raison d’abus fiscaux transfrontaliers, et a augmenté la rapidité et les sanctions pour les affaires majeures d’évasion fiscale (150 000 amendes). Afin de prévenir l’évasion et la fraude fiscales, l’Autriche participe au système d’échange automatique de renseignements (EAR), qui permet l’échange d’informations entre les autorités fiscales de différents pays et contribue à prévenir et à surveiller les irrégularités fiscales. Dans le système fiscal du pays, le numéro de sécurité sociale d’un individu (Sozial versicherungs nummer) fait office de numéro d’identification fiscale, qui est généralement enregistré par l’employeur. Les indépendants peuvent obtenir ce numéro auprès du Service de sécurité sociale des indépendants (SVS). Dans le même temps, l’assujetti aura également besoin d’un numéro d’identification fiscale personnel (ATIN), qui sera délivré par le bureau des impôts au moment de l’inscription auprès du nouveau domicile ou de l’administration fiscale. Pour les entreprises, un numéro d’identification à la TVA (numéro UID) doit être obtenu au moment de l’immatriculation de la société pour l’immatriculation à la TVA.
2.2 Impôt sur le revenu des personnes physiques
L'Autriche impose un impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes sur leurs revenus mondiaux et sur les revenus de source autrichienne des non-résidents, avec des taux progressifs par tranches de 20 %, 30 %, 41 %, 48 %, 50 % et 55 %, où les revenus inférieurs à 13 308 € sont exonérés. Le taux marginal le plus élevé (55 %) est le troisième plus élevé d'Europe, juste derrière le Danemark (55,9 %) et la France (55,4 %) (à titre de référence, le taux d'imposition maximum moyen dans l'UE est d'environ 42,8 %).
2.3 Impôt sur les sociétés
À partir de 2023, l’impôt sur les sociétés en Autriche est fixé à 24 %, ce qui est proche des 25 % de l’Espagne et des 25 % de la Belgique, mais supérieur aux 17 % de Singapour et inférieur aux 27 % de l’Afrique du Sud et aux 27,20 % des BRICS. Lorsque la société distribue des bénéfices, elle est également soumise à un précompte mobilier sur les dividendes de 23 % (pour la société) ou de 27,5 % (pour les autres bénéficiaires) au niveau de l’actionnaire.
2.4 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Le taux standard de TVA en Autriche est de 20 %, tandis qu'il est de 19 % dans les régions de Jungholz et Mittelberg, légèrement inférieur à la moyenne de 21,6 % de l'UE. Les livres, les aliments et d'autres produits bénéficient d'un taux réduit de 10 %, tandis que les divertissements culturels, le vin et les vols domestiques sont soumis à un taux préférentiel de 13 %. Certaines exportations et services transfrontaliers, ainsi que les services médicaux, éducatifs et financiers, sont exonérés de TVA.
2.5 Autres impôts
En plus des impôts mentionnés ci-dessus, l'Autriche impose également une taxe foncière et une taxe sur les transferts de propriété pour les particuliers. Pour les entreprises, il est nécessaire de payer une taxe municipale à l'autorité municipale où se trouve l'établissement permanent, de prélever l'impôt sur le revenu des employés, et les employeurs ainsi que les employés doivent payer plusieurs cotisations de sécurité sociale, etc. Pour promouvoir la protection de l'environnement, le gouvernement autrichien impose une taxe sur les véhicules, une taxe d'enregistrement unique (calculée sur les émissions des véhicules), une taxe carbone, une taxe sur les services numériques, etc.
Contrairement à d’autres régions, l’Autriche a aboli les impôts formels sur les successions et les donations depuis 2008, avec des exonérations pour les donations jusqu’à un certain seuil (plus de 50 000 € pour les donations de membres de la famille proche ou de partenaires, plus de 15 000 € d’autres personnes et jusqu’à 1 000 € pour les œuvres d’art, les articles ménagers et les donations occasionnelles). En revanche, le reste de l’Europe a toujours une politique d’impôt sur les successions plus élevée : le Royaume-Uni prélève toujours un prélèvement de 40 % sur les successions de plus de 325 000 £, et des pays comme la France et l’Allemagne se situent généralement dans une fourchette de 20 à 45 %.
2.6 Nouvelle réglementation fiscale en Autriche
En 2025, le gouvernement autrichien a relevé le seuil de l’impôt sur le revenu en réponse à l’inflation. A l’exception d’un taux d’imposition de 55 % sur les revenus supérieurs à 1 million d’euros, le seuil d’imposition a été porté à environ 4 %. Cela signifie que les personnes gagnant plus de 13 308 € par an sont soumises à l’impôt sur le revenu. De plus, certains éléments déductibles, comme les déductions pour parents isolés et retraités, ont également été légèrement augmentés. Un changement clé pour les petites entreprises est l’augmentation par le gouvernement du seuil d’enregistrement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de 35 000 € à 55 000 €. Cela signifie que les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 55 000 € n’ont pas besoin de s’immatriculer ou de payer la TVA.
3. Système fiscal des cryptomonnaies en Autriche
En janvier 2022, l’Autriche a adopté un amendement à la loi autrichienne sur l’impôt sur le revenu (EStG), qui a établi un cadre fiscal systémique pour les crypto-monnaies en mettant à jour l’article 27b, une disposition relative aux revenus du capital. Depuis le 1er mars 2022, l’Autriche a été influencée par l’Agence européenne pour l’environnement (AEE) pour mener à bien une réforme fiscale éco-sociale et a eu un certain impact sur sa politique fiscale en matière de crypto-monnaies.
Dans le même temps, en tant que l’un des membres fondateurs de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), l’Autriche est également tenue de se conformer au Modèle de convention fiscale de l’OCDE désigné par l’OCDE, qui vise à éviter la double imposition entre les pays, fournit des orientations sur la prévention de l’évasion fiscale, fournit un cadre normalisé pour les dispositions et les structures des conventions fiscales internationales, aide les gouvernements à coordonner et à simplifier les questions fiscales transfrontalières et facilite l’échange d’informations fiscales.
3.1 Qualification des cryptomonnaies en Autriche
Le ministère des Finances d'Autriche (FMA) considère les cryptomonnaies comme des actifs incorporels (intangible asset), et non comme des monnaies légales (fiat currency). Cependant, l'Autriche impose les cryptomonnaies en tant que revenus, régis par la loi autrichienne sur l'impôt sur le revenu (Austrian Income Tax Act, EStG).
Selon la loi autrichienne sur l’impôt sur le revenu (EStG), une crypto-monnaie est considérée comme une forme numérique d’expression de valeur, dont la valeur n’est pas déterminée ou garantie par une banque centrale ou un autre organisme public, et qui n’est pas nécessairement rattachée à une monnaie légale ou n’a pas le statut juridique d’une monnaie ou d’un moyen de paiement légal, mais qui peut être acceptée comme moyen d’échange par des personnes physiques ou morales et peut être transférée, stockée ou échangée électroniquement. En outre, les demandes de remboursement découlant du transfert de crypto-monnaies sont également considérées comme des crypto-monnaies.
Cette définition couvre les cryptomonnaies émises publiquement et acceptées comme moyen d'échange, ainsi que les stablecoins, mais ne s'applique pas aux jetons non fongibles (NFT) ni aux jetons d'actifs (asset tokens, qui sont soutenus par des actifs réels). La base d'imposition de ces produits dépend de leur nature spécifique et est soumise aux règles fiscales générales.
3.2 Système fiscal spécifique des cryptomonnaies
3.2.1 Impôt sur le revenu pour les cryptomonnaies (Income Tax)
Selon l'article 27a, paragraphe 1 de la loi autrichienne sur l'impôt sur le revenu (EStG), les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies sont soumis à un taux d'imposition spécial de 27,5 %, et ne sont pas inclus dans la plage des taux d'imposition progressifs des autres revenus. Les revenus générés par les cryptomonnaies peuvent être classés en revenus courants (current income) et gains réalisés (realised gain), dont les définitions et les comportements imposables spécifiques seront détaillés ci-dessous.
3.2.1.1 Revenu Actuel
Les revenus courants générés par la détention d’actifs en cryptomonnaies, c’est-à-dire les rémunérations ou les gains tirés du transfert ou du trading de cryptomonnaies. Les activités imposables telles que les intérêts générés par le prêt de crypto-monnaies, la fourniture de liquidités pour le processus de finance décentralisée (DeFi), la participation au minage de liquidités, l’exploitation de nœuds maîtres, etc., ou lorsque les revenus proviennent de frais de transaction (transaction fee), le revenu courant est généré à des fins fiscales, que de nouveaux dollars soient générés ou non. Parmi les pratiques potentiellement déroutantes, mais non imposables, citons le jalonnement qui implique uniquement la vérification de l’opération plutôt qu’une compensation directe, le transfert de cryptomonnaie à d’autres personnes sans frais de transaction (c’est-à-dire les airdrops) et le produit généré par ceux-ci (primes), et les cryptomonnaies générées à la suite d’un « hard fork ». Le coût d’acquisition étant nul par défaut, il n’est pas taxé, mais sa valeur totale sera taxée lors de sa vente future.
Il est important de noter que, dans la mesure où les revenus provenant du minage n’impliquent pas de revenus obtenus par le biais du capital (article 11 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE) et ne sont pas qualifiés d’activité commerciale (article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE), mais constituent une entreprise non commerciale, les revenus de minage de cryptomonnaies sont en principe qualifiés d'« autres revenus » au sens de l’article 21 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE, et le pays de résidence du contribuable bénéficie d’un droit préférentiel d’imposition de ces revenus. Toutefois, du point de vue du droit autrichien, l’article 27b, paragraphe 2, point b), stipule que les crypto-monnaies obtenues par des procédés techniques sont définies comme des revenus courants.
3.2.1.2 Gain réalisé (Realised Gain)
Imposition des plus-values réalisées détenues dans les cryptomonnaies, y compris l’échange de cryptomonnaies contre des euros ou d’autres monnaies fiduciaires et le paiement de biens ou de services avec des cryptomonnaies. Le revenu est calculé comme le produit de la vente moins les coûts d’achat, où le prix de vente est la juste valeur du marché par défaut, les frais de transaction (tels que les frais de transaction et les frais de conseil, etc.) peuvent être inclus dans le coût de déduction, et les dépenses liées aux actifs financiers (telles que les achats d’électricité ou de matériel) ne sont pas incluses dans le coût, sauf si le contribuable choisit d’utiliser le mécanisme d’imposition standard (standard l’imposition option)。 Les transferts entre crypto-monnaies ne sont pas considérés comme des « cessions » et ne sont donc pas imposables, et les frais encourus dans de telles transactions (par exemple, le gaz, les frais de plateforme) ne sont pas considérés comme des dépenses importantes et ne sont pas inclus dans la déduction fiscale, de sorte que le coût d’achat de la crypto-monnaie d’origine sera reporté sur la nouvelle crypto-monnaie.
3.2.2 Compensation des pertes
Selon les règles fiscales générales autrichiennes, les bénéfices et les pertes résultant de revenus impliquant des crypto-monnaies peuvent être imposés en même temps que les bénéfices et les pertes provenant d’autres plus-values. Par exemple, les dividendes ou le produit de la cession d’actions.
3.2.3 Revenus commerciaux
Si les revenus provenant de crypto-monnaies sont classés comme activité commerciale (entreprise) en Autriche, les revenus doivent être classés comme bénéfices commerciaux. Pour l’industrie des cryptomonnaies, le minage et le jalonnement nécessitent principalement des équipements spécialisés et coûteux qui doivent être installés et mis en service dans un endroit spécifique, répondant souvent à la définition d’un « établissement stable ». Si la production de cryptomonnaies ou les revenus tirés de cryptomonnaies sont imputables à un établissement stable, l’État contractant dans lequel l’établissement stable est situé est le principal droit d’imposition. Le pays de résidence de l’entreprise est généralement exonéré d’impôt sur ces revenus, mais elle reste soumise à un taux d’imposition progressif.
En principe, un taux d’imposition spécial pour les crypto-monnaies s’applique à la fois aux actifs commerciaux et aux immobilisations traditionnelles. Toutefois, si les revenus générés par les cryptomonnaies font partie de l’activité principale de l’entreprise, ce taux d’imposition spécial ne s’applique pas. Cela signifie que le régime fiscal des crypto-monnaies ne doit pas être appliqué aux entreprises engagées dans des transactions commerciales en crypto-monnaies, ou aux entreprises engagées dans le minage commercial de crypto-monnaies. Les revenus provenant de ces activités seront imposés au taux progressif de l’impôt sur le revenu. Les soldes de pertes découlant de participations en cryptomonnaies qui font partie des actifs de l’entreprise seront traités comme des soldes de pertes d’immobilisations d’entreprise.
3.2.4 Impôt sur les gains en capital (Gains en capital réalisés)
À partir du 31 décembre 2023, les prestataires de services en Autriche doivent payer un impôt sur les gains en capital. À partir de 2025, toutes les institutions obligées de retenir l'impôt sur les gains en capital doivent fournir un rapport fiscal pour tous leurs revenus en cryptomonnaies (lorsque le contribuable en fait la demande).
À partir de 2023, l’impôt sur les plus-values ne sera soumis qu’à un bénéfice provenant de la vente de crypto-monnaies (généralement 27,5 %), et pourra également être utilisé pour compenser les bénéfices d’autres crypto-monnaies si une transaction subit une perte, réduisant ainsi la charge fiscale globale. Par rapport aux anciennes règles, les nouvelles règles limitent les événements imposables aux transactions rentables, mais pas à toutes les transactions, et ajoutent un système favorable selon lequel les pertes peuvent être utilisées pour des déductions fiscales. Pour être clair, le trading ici se limite principalement à l’appréciation des actifs pour les bénéfices de la vente de crypto-monnaies, tandis que les revenus du minage, des airdrops, etc., sont considérés comme des revenus actifs et ne sont pas soumis à l’impôt sur les plus-values.
3.2.5 Taxe sur la valeur ajoutée (Value-added Tax)
En tant que membre de l’Union européenne, le régime de TVA de l’Autriche sur les crypto-monnaies est basé sur la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) sur les crypto-monnaies et le bitcoin. Aucune TVA n’est prélevée sur les conversions entre le Bitcoin et les monnaies fiduciaires. Les institutions qui fournissent des bitcoins ou des services connexes seront imposées comme si elles fournissaient de la monnaie fiduciaire ou des services connexes, et leur assiette fiscale sera déterminée par la valeur de l’actif bitcoin. Dans le même temps, le minage de bitcoins n’est pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en raison du manque de clarté de la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) sur le destinataire du service (cf. 22 octobre CJEU2015, affaire C-264/14, Hedqvist).
4. Régime de réglementation des cryptomonnaies
4.1 Règlement sur les marchés des crypto-actifs (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Le règlement sur les marchés des cryptomonnaies (MiCAR) vise à établir un cadre réglementaire européen unifié pour réguler les émissions publiques, l'accès au trading et la fourniture de services liés aux cryptomonnaies au sein de l'Union européenne, tout en favorisant le développement de l'innovation, en tirant parti du potentiel des cryptomonnaies et en maintenant la stabilité financière et la protection des investisseurs.
MiCAR définit la « cryptomonnaie » d’une manière neutre sur le plan technologique comme suit : « une représentation numérique de valeur ou de droits pouvant être transférée et stockée électroniquement au moyen d’une technologie de registre distribué ou d’une technologie similaire ». En particulier, le règlement réglemente les obligations de transparence et de divulgation d’informations pour l’émission et le trading de cryptomonnaies, les exigences d’autorisation et la surveillance continue des prestataires de services de cryptomonnaies (CASP) et des émetteurs de cryptomonnaies, les normes d’organisation commerciale pour les émetteurs et les prestataires de services de cryptomonnaies, et les règles de protection des investisseurs et des consommateurs dans l’émission, la négociation et la conservation des cryptomonnaies, ainsi que les dispositions visant à lutter contre la manipulation du marché sur les plates-formes de négociation de cryptomonnaies. Cela comprend le pouvoir d’émettre des directives, de suspendre des services, de faire respecter les exigences de conformité et d’établir des sanctions administratives, des obligations de déclaration et des règles de procédure pour assurer le respect des normes et directives réglementaires de l’UE.
Le 3 juillet 2024, le Parlement autrichien a adopté la loi sur la mise en œuvre du règlement sur la réglementation du marché des crypto-monnaies (MiCA-VVG), qui est entrée en vigueur le 20 juillet 2024, désignant l’Autorité autrichienne des marchés financiers (FMA) comme autorité compétente, avec la Banque nationale autrichienne comme partenaire, pour réglementer l’enregistrement et la déclaration des plateformes de crypto-monnaies opérant en Autriche selon MiCAR. MiCA a reclassé les jetons fonctionnels et de paiement d’origine et a mis en place des exigences de prospectus différentes en fonction de ceux-ci.
4.1.1 Jetons référencés sur des actifs (Asset-Referenced Token, ART)
ART est une cryptomonnaie, distincte des jetons de monnaie électronique (EMT), dont la valeur est maintenue stable en se référant à une autre valeur, à des actions ou à une combinaison de celles-ci. (Article 3, paragraphe 1, point 6 de la MiCAR)
Selon les articles 16 et 20 de MiCAR, l'entité qui envisage d'émettre des ART doit compléter la procédure d'autorisation avant l'émission, et l'émetteur doit être une personne morale ou une entité autorisée établie dans l'Union européenne. La procédure d'autorisation doit être lancée par une demande formelle (voir l'article 18 de MiCAR). Actuellement, ces normes techniques sont encore en projet, ou la période de transition prendra fin le 31 décembre 2025.
De plus, la demande doit inclure un avis juridique confirmant que la cryptomonnaie existe réellement et qu'elle est incluse dans le champ de définition du MiCAR, tout en ne relevant pas des jetons de monnaie électronique (EMT). Enfin, l'émetteur prévu doit soumettre un livre blanc de la cryptomonnaie, qui ne pourra être publié qu'après approbation.
4.1.2 Jeton de monnaie électronique (Electronic Money Token, EMT)
La valeur des jetons de monnaie électronique vise à maintenir la stabilité en ancrant la valeur d'une monnaie officielle, pouvant être considérée comme une stablecoin ancrée à une monnaie officielle unique (comme l'euro, le dollar, etc.), spécifiquement définie et soumise à une réglementation particulière dans le cadre du MiCAR.
Selon l’article 81, paragraphe 1 de la MiCAR, seuls les établissements de crédit ou les établissements de monnaie électronique peuvent émettre des jetons de monnaie électronique (TEM). Dans le même temps, étant donné que les EMT sont légalement classés comme monnaie électronique, les chapitres II et III de la directive sur la monnaie électronique (EMD) doivent également être respectés. Contrairement à l’ART, MiCAR ne prévoit pas de procédure d’autorisation pour les émetteurs d’EMT, mais doit seulement en informer l’Autorité de surveillance des marchés financiers (FMA) et publier un livre blanc.
4.1.3 Autres crypto-monnaies
Les crypto-monnaies telles que les utility tokens et les bitcoins qui ne sont ni des tokens de référence d’actifs (ART) ni des tokens de monnaie électronique (EMT) et qui ne sont pas exclus de MiCAR ne sont pas tenues d’être agréées, mais sont tenues de publier des livres blancs tout en respectant les obligations de marketing équitable, de lutte contre la fraude et de divulgation d’informations.
4.2 Loi anti-blanchiment (Anti-Money Laundry, AML)
L’un des principaux objectifs du secteur financier autrichien est d’empêcher que les marchés financiers et le système financier ne soient utilisés pour dissimuler ou transférer des avoirs d’origine illicite, ainsi que pour financer des activités terroristes. Par conséquent, le gouvernement autrichien exige des acteurs des marchés financiers qu’ils prennent des mesures de précaution (connaissance du client (KYC), informations transparentes sur les flux de trésorerie) pour s’assurer que cet objectif est atteint.
Certaines activités commerciales liées aux crypto-monnaies peuvent être soumises aux lois sur la transmission d’argent. Des exigences de licence peuvent être déclenchées si les crypto-monnaies sont utilisées comme moyen de paiement et sont conçues pour être utilisées pour effectuer des paiements entre tiers, et que le réseau est large en termes de couverture géographique, de variété de biens/services ou de nombre de destinataires. En outre, si des opérations sont effectuées sur des comptes liés à des devises, des instruments de paiement ou des moyens de paiement, les entités détenant ces comptes peuvent être tenues d’obtenir une licence de prestataire de services de paiement (PSP).
Exercer les activités commerciales suivantes : conservation de clés privées cryptées pour la détention, le stockage et le transfert de crypto-monnaies pour les clients (services de portefeuille dépositaire), services d’échange entre crypto-monnaies et monnaies fiduciaires, services d’échange entre crypto-monnaies, services de transfert de crypto-monnaies, services financiers pour l’émission et la vente de crypto-monnaies ; sont tenus de s’inscrire auprès de la FMA en Autriche en tant que prestataires de services d’actifs virtuels (VASP) et de se conformer à des obligations telles que la lutte contre le blanchiment d’argent (AML), l’identification du client (KYC) et la vigilance à l’égard de la clientèle.
4.3 Champ de régulation des politiques de cryptomonnaie
En parallèle avec la réforme fiscale éco-sociale (Eco-Social Tax Reform), l'Autriche impose des taxes sur les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies à partir du 1er mars 2022, applicable aux cryptomonnaies acquises après le 28 février 2021 (appelées "nouveaux actifs"). Les cryptomonnaies acquises avant cette date sont considérées comme des avoirs existants et ne sont pas soumises aux nouvelles dispositions fiscales. Ces actifs continueront d'être soumis à la réglementation fiscale en tant que biens économiques selon les dispositions précédant la réforme fiscale écologique.
Toutefois, si les avoirs en cryptomonnaies (anciens actifs) acquis avant le 1er mars 2021 sont utilisés pour obtenir des revenus courants en cryptomonnaies, ou dans le cadre d’un arrangement tel que le jalonnement, l’airdrop, le bounty ou le hard fork, les nouvelles dispositions fiscales de l’article 27b, paragraphe 2 de l’EStG s’appliqueront à ces acquisitions, et toute cryptomonnaie acquise dans le cadre d’une telle activité sera traitée comme un nouvel actif.
4.4 Réglementation internationale des cryptomonnaies et coopération
Au niveau de la coopération internationale, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a fourni à l'Autriche un cadre de coordination fiscale internationale, guidant la répartition des droits d'imposition sur les cryptomonnaies à travers le Modèle de convention fiscale. Par exemple : les revenus tirés du minage sont imposés par le pays de résidence du contribuable en tant que "revenus divers", tandis que pour les revenus commerciaux, le pays de résidence de l'entreprise a le droit d'imposer en priorité ces bénéfices commerciaux, sauf si ses activités sont exercées par l'intermédiaire d'un établissement stable (tel que défini à l'article 5 du Modèle de convention fiscale de l'OCDE) dans un autre État contractant.
Actuellement, l'OCDE œuvre également à la mise en œuvre des normes de transparence fiscale pour les cryptomonnaies (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), visant à établir un mécanisme d'échange d'informations automatique uniforme à l'échelle mondiale, l'Autriche sera tenue de se conformer aux normes d'échange automatique d'informations (AEOI).
En outre, afin d’éviter la double imposition, l’Autriche a signé avec de nombreux pays des conventions de double imposition formulées par l’OCDE pour coordonner la fiscalité internationale, prévenir la double imposition due aux résidents ayant des obligations fiscales dans plusieurs pays et clarifier les droits fiscaux entre les pays. Cela repose également sur un échange d’informations et une coopération internationaux étroits, ce qui peut également permettre de jouer le rôle de la lutte contre le blanchiment d’argent.
En tant que membre du Groupe d'action financière (GAFI), les normes de lutte contre le blanchiment d'argent de l'Autriche sont fortement influencées par les "Directives sur les actifs virtuels et les VASP" du GAFI, imposant des exigences de conformité aux actifs cryptographiques et aux fournisseurs de services cryptographiques (échanges, portefeuilles, etc.), exigeant que les plateformes cryptographiques mettent en œuvre des KYC et des vérifications des clients, et que les transferts suspects soient signalés à l'unité de renseignement financier autrichienne (Austrian FIU).
Voir l'original
Le contenu est fourni à titre de référence uniquement, il ne s'agit pas d'une sollicitation ou d'une offre. Aucun conseil en investissement, fiscalité ou juridique n'est fourni. Consultez l'Avertissement pour plus de détails sur les risques.
Notes de chiffrement de la capitale musicale : aperçu du système fiscal et réglementaire de chiffrement en Autriche
1. Introduction à la République d'Autriche
La République d'Autriche (Austria) est située en Europe centrale, à l'intérieur des terres, et adopte un système parlementaire, étant un pays de démocratie représentative avec un total de 9 États fédéraux. En 1995, l'Autriche a rejoint l'Union européenne et est également l'un des pays fondateurs de l'OCDE. L'Autriche est l'un des pays de l'Union européenne qui a entrepris une réforme précoce du régime fiscal des cryptomonnaies. Cet article examinera le régime fiscal des cryptomonnaies en Autriche ainsi que les dernières évolutions réglementaires.
2. Le système fiscal de base en Autriche
2.1 Aperçu du système fiscal autrichien
Le ministère fédéral des Finances (FMA) est l’autorité autrichienne responsable de l’application de toutes les lois fiscales et de la perception des impôts. Le secteur alloue des recettes fiscales aux services publics et sociaux afin d’améliorer le niveau de vie de la population. L’année fiscale suit l’année civile (du 1er janvier au 31 décembre) et est soumise à un système d’imposition progressif basé sur les tranches de revenus, avec des taux d’imposition sur le revenu des personnes physiques allant de 20 % à 55 %, ce qui est parmi les plus élevés d’Europe.
Selon le régime fiscal, les résidents autrichiens et les non-résidents peuvent devenir des assujettis. Les personnes qui résident en Autriche et y séjournent plus de 180 jours par an sont considérées comme des résidents fiscaux officiels, quelle que soit leur nationalité. Les résidents fiscaux sont imposés sur leurs revenus mondiaux, y compris les revenus d’emploi, d’affaires, d’investissements et de propriété. Pour les non-résidents, l’Autriche n’est imposée que sur les revenus provenant de l’Autriche, c’est-à-dire l'« assujettissement fiscal limité ». Toutefois, si un non-résident tire son revenu principal de l’Autriche (par exemple, plus de 90 % de ses revenus proviennent de l’Autriche), il peut être considéré comme un « assujetti à l’impôt illimité » et soumis à l’impôt sur le revenu mondial. Les ressortissants non autrichiens qui paient des impôts au gouvernement autrichien peuvent bénéficier de conventions de double imposition (CDI) en vertu du modèle de convention fiscale de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), qui évite de payer deux fois l’impôt sur le même revenu.
Selon le Rapport mondial sur l’érosion de la base d’imposition 2024, l’Autriche perd 130 millions de dollars par an (environ 1 % des recettes fiscales) en raison d’abus fiscaux transfrontaliers, et a augmenté la rapidité et les sanctions pour les affaires majeures d’évasion fiscale (150 000 amendes). Afin de prévenir l’évasion et la fraude fiscales, l’Autriche participe au système d’échange automatique de renseignements (EAR), qui permet l’échange d’informations entre les autorités fiscales de différents pays et contribue à prévenir et à surveiller les irrégularités fiscales. Dans le système fiscal du pays, le numéro de sécurité sociale d’un individu (Sozial versicherungs nummer) fait office de numéro d’identification fiscale, qui est généralement enregistré par l’employeur. Les indépendants peuvent obtenir ce numéro auprès du Service de sécurité sociale des indépendants (SVS). Dans le même temps, l’assujetti aura également besoin d’un numéro d’identification fiscale personnel (ATIN), qui sera délivré par le bureau des impôts au moment de l’inscription auprès du nouveau domicile ou de l’administration fiscale. Pour les entreprises, un numéro d’identification à la TVA (numéro UID) doit être obtenu au moment de l’immatriculation de la société pour l’immatriculation à la TVA.
2.2 Impôt sur le revenu des personnes physiques
L'Autriche impose un impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes sur leurs revenus mondiaux et sur les revenus de source autrichienne des non-résidents, avec des taux progressifs par tranches de 20 %, 30 %, 41 %, 48 %, 50 % et 55 %, où les revenus inférieurs à 13 308 € sont exonérés. Le taux marginal le plus élevé (55 %) est le troisième plus élevé d'Europe, juste derrière le Danemark (55,9 %) et la France (55,4 %) (à titre de référence, le taux d'imposition maximum moyen dans l'UE est d'environ 42,8 %).
2.3 Impôt sur les sociétés
À partir de 2023, l’impôt sur les sociétés en Autriche est fixé à 24 %, ce qui est proche des 25 % de l’Espagne et des 25 % de la Belgique, mais supérieur aux 17 % de Singapour et inférieur aux 27 % de l’Afrique du Sud et aux 27,20 % des BRICS. Lorsque la société distribue des bénéfices, elle est également soumise à un précompte mobilier sur les dividendes de 23 % (pour la société) ou de 27,5 % (pour les autres bénéficiaires) au niveau de l’actionnaire.
2.4 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Le taux standard de TVA en Autriche est de 20 %, tandis qu'il est de 19 % dans les régions de Jungholz et Mittelberg, légèrement inférieur à la moyenne de 21,6 % de l'UE. Les livres, les aliments et d'autres produits bénéficient d'un taux réduit de 10 %, tandis que les divertissements culturels, le vin et les vols domestiques sont soumis à un taux préférentiel de 13 %. Certaines exportations et services transfrontaliers, ainsi que les services médicaux, éducatifs et financiers, sont exonérés de TVA.
2.5 Autres impôts
En plus des impôts mentionnés ci-dessus, l'Autriche impose également une taxe foncière et une taxe sur les transferts de propriété pour les particuliers. Pour les entreprises, il est nécessaire de payer une taxe municipale à l'autorité municipale où se trouve l'établissement permanent, de prélever l'impôt sur le revenu des employés, et les employeurs ainsi que les employés doivent payer plusieurs cotisations de sécurité sociale, etc. Pour promouvoir la protection de l'environnement, le gouvernement autrichien impose une taxe sur les véhicules, une taxe d'enregistrement unique (calculée sur les émissions des véhicules), une taxe carbone, une taxe sur les services numériques, etc.
Contrairement à d’autres régions, l’Autriche a aboli les impôts formels sur les successions et les donations depuis 2008, avec des exonérations pour les donations jusqu’à un certain seuil (plus de 50 000 € pour les donations de membres de la famille proche ou de partenaires, plus de 15 000 € d’autres personnes et jusqu’à 1 000 € pour les œuvres d’art, les articles ménagers et les donations occasionnelles). En revanche, le reste de l’Europe a toujours une politique d’impôt sur les successions plus élevée : le Royaume-Uni prélève toujours un prélèvement de 40 % sur les successions de plus de 325 000 £, et des pays comme la France et l’Allemagne se situent généralement dans une fourchette de 20 à 45 %.
2.6 Nouvelle réglementation fiscale en Autriche
En 2025, le gouvernement autrichien a relevé le seuil de l’impôt sur le revenu en réponse à l’inflation. A l’exception d’un taux d’imposition de 55 % sur les revenus supérieurs à 1 million d’euros, le seuil d’imposition a été porté à environ 4 %. Cela signifie que les personnes gagnant plus de 13 308 € par an sont soumises à l’impôt sur le revenu. De plus, certains éléments déductibles, comme les déductions pour parents isolés et retraités, ont également été légèrement augmentés. Un changement clé pour les petites entreprises est l’augmentation par le gouvernement du seuil d’enregistrement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de 35 000 € à 55 000 €. Cela signifie que les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 55 000 € n’ont pas besoin de s’immatriculer ou de payer la TVA.
3. Système fiscal des cryptomonnaies en Autriche
En janvier 2022, l’Autriche a adopté un amendement à la loi autrichienne sur l’impôt sur le revenu (EStG), qui a établi un cadre fiscal systémique pour les crypto-monnaies en mettant à jour l’article 27b, une disposition relative aux revenus du capital. Depuis le 1er mars 2022, l’Autriche a été influencée par l’Agence européenne pour l’environnement (AEE) pour mener à bien une réforme fiscale éco-sociale et a eu un certain impact sur sa politique fiscale en matière de crypto-monnaies.
Dans le même temps, en tant que l’un des membres fondateurs de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), l’Autriche est également tenue de se conformer au Modèle de convention fiscale de l’OCDE désigné par l’OCDE, qui vise à éviter la double imposition entre les pays, fournit des orientations sur la prévention de l’évasion fiscale, fournit un cadre normalisé pour les dispositions et les structures des conventions fiscales internationales, aide les gouvernements à coordonner et à simplifier les questions fiscales transfrontalières et facilite l’échange d’informations fiscales.
3.1 Qualification des cryptomonnaies en Autriche
Le ministère des Finances d'Autriche (FMA) considère les cryptomonnaies comme des actifs incorporels (intangible asset), et non comme des monnaies légales (fiat currency). Cependant, l'Autriche impose les cryptomonnaies en tant que revenus, régis par la loi autrichienne sur l'impôt sur le revenu (Austrian Income Tax Act, EStG).
Selon la loi autrichienne sur l’impôt sur le revenu (EStG), une crypto-monnaie est considérée comme une forme numérique d’expression de valeur, dont la valeur n’est pas déterminée ou garantie par une banque centrale ou un autre organisme public, et qui n’est pas nécessairement rattachée à une monnaie légale ou n’a pas le statut juridique d’une monnaie ou d’un moyen de paiement légal, mais qui peut être acceptée comme moyen d’échange par des personnes physiques ou morales et peut être transférée, stockée ou échangée électroniquement. En outre, les demandes de remboursement découlant du transfert de crypto-monnaies sont également considérées comme des crypto-monnaies.
Cette définition couvre les cryptomonnaies émises publiquement et acceptées comme moyen d'échange, ainsi que les stablecoins, mais ne s'applique pas aux jetons non fongibles (NFT) ni aux jetons d'actifs (asset tokens, qui sont soutenus par des actifs réels). La base d'imposition de ces produits dépend de leur nature spécifique et est soumise aux règles fiscales générales.
3.2 Système fiscal spécifique des cryptomonnaies
3.2.1 Impôt sur le revenu pour les cryptomonnaies (Income Tax)
Selon l'article 27a, paragraphe 1 de la loi autrichienne sur l'impôt sur le revenu (EStG), les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies sont soumis à un taux d'imposition spécial de 27,5 %, et ne sont pas inclus dans la plage des taux d'imposition progressifs des autres revenus. Les revenus générés par les cryptomonnaies peuvent être classés en revenus courants (current income) et gains réalisés (realised gain), dont les définitions et les comportements imposables spécifiques seront détaillés ci-dessous.
3.2.1.1 Revenu Actuel
Les revenus courants générés par la détention d’actifs en cryptomonnaies, c’est-à-dire les rémunérations ou les gains tirés du transfert ou du trading de cryptomonnaies. Les activités imposables telles que les intérêts générés par le prêt de crypto-monnaies, la fourniture de liquidités pour le processus de finance décentralisée (DeFi), la participation au minage de liquidités, l’exploitation de nœuds maîtres, etc., ou lorsque les revenus proviennent de frais de transaction (transaction fee), le revenu courant est généré à des fins fiscales, que de nouveaux dollars soient générés ou non. Parmi les pratiques potentiellement déroutantes, mais non imposables, citons le jalonnement qui implique uniquement la vérification de l’opération plutôt qu’une compensation directe, le transfert de cryptomonnaie à d’autres personnes sans frais de transaction (c’est-à-dire les airdrops) et le produit généré par ceux-ci (primes), et les cryptomonnaies générées à la suite d’un « hard fork ». Le coût d’acquisition étant nul par défaut, il n’est pas taxé, mais sa valeur totale sera taxée lors de sa vente future.
Il est important de noter que, dans la mesure où les revenus provenant du minage n’impliquent pas de revenus obtenus par le biais du capital (article 11 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE) et ne sont pas qualifiés d’activité commerciale (article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE), mais constituent une entreprise non commerciale, les revenus de minage de cryptomonnaies sont en principe qualifiés d'« autres revenus » au sens de l’article 21 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE, et le pays de résidence du contribuable bénéficie d’un droit préférentiel d’imposition de ces revenus. Toutefois, du point de vue du droit autrichien, l’article 27b, paragraphe 2, point b), stipule que les crypto-monnaies obtenues par des procédés techniques sont définies comme des revenus courants.
3.2.1.2 Gain réalisé (Realised Gain)
Imposition des plus-values réalisées détenues dans les cryptomonnaies, y compris l’échange de cryptomonnaies contre des euros ou d’autres monnaies fiduciaires et le paiement de biens ou de services avec des cryptomonnaies. Le revenu est calculé comme le produit de la vente moins les coûts d’achat, où le prix de vente est la juste valeur du marché par défaut, les frais de transaction (tels que les frais de transaction et les frais de conseil, etc.) peuvent être inclus dans le coût de déduction, et les dépenses liées aux actifs financiers (telles que les achats d’électricité ou de matériel) ne sont pas incluses dans le coût, sauf si le contribuable choisit d’utiliser le mécanisme d’imposition standard (standard l’imposition option)。 Les transferts entre crypto-monnaies ne sont pas considérés comme des « cessions » et ne sont donc pas imposables, et les frais encourus dans de telles transactions (par exemple, le gaz, les frais de plateforme) ne sont pas considérés comme des dépenses importantes et ne sont pas inclus dans la déduction fiscale, de sorte que le coût d’achat de la crypto-monnaie d’origine sera reporté sur la nouvelle crypto-monnaie.
3.2.2 Compensation des pertes
Selon les règles fiscales générales autrichiennes, les bénéfices et les pertes résultant de revenus impliquant des crypto-monnaies peuvent être imposés en même temps que les bénéfices et les pertes provenant d’autres plus-values. Par exemple, les dividendes ou le produit de la cession d’actions.
3.2.3 Revenus commerciaux
Si les revenus provenant de crypto-monnaies sont classés comme activité commerciale (entreprise) en Autriche, les revenus doivent être classés comme bénéfices commerciaux. Pour l’industrie des cryptomonnaies, le minage et le jalonnement nécessitent principalement des équipements spécialisés et coûteux qui doivent être installés et mis en service dans un endroit spécifique, répondant souvent à la définition d’un « établissement stable ». Si la production de cryptomonnaies ou les revenus tirés de cryptomonnaies sont imputables à un établissement stable, l’État contractant dans lequel l’établissement stable est situé est le principal droit d’imposition. Le pays de résidence de l’entreprise est généralement exonéré d’impôt sur ces revenus, mais elle reste soumise à un taux d’imposition progressif.
En principe, un taux d’imposition spécial pour les crypto-monnaies s’applique à la fois aux actifs commerciaux et aux immobilisations traditionnelles. Toutefois, si les revenus générés par les cryptomonnaies font partie de l’activité principale de l’entreprise, ce taux d’imposition spécial ne s’applique pas. Cela signifie que le régime fiscal des crypto-monnaies ne doit pas être appliqué aux entreprises engagées dans des transactions commerciales en crypto-monnaies, ou aux entreprises engagées dans le minage commercial de crypto-monnaies. Les revenus provenant de ces activités seront imposés au taux progressif de l’impôt sur le revenu. Les soldes de pertes découlant de participations en cryptomonnaies qui font partie des actifs de l’entreprise seront traités comme des soldes de pertes d’immobilisations d’entreprise.
3.2.4 Impôt sur les gains en capital (Gains en capital réalisés)
À partir du 31 décembre 2023, les prestataires de services en Autriche doivent payer un impôt sur les gains en capital. À partir de 2025, toutes les institutions obligées de retenir l'impôt sur les gains en capital doivent fournir un rapport fiscal pour tous leurs revenus en cryptomonnaies (lorsque le contribuable en fait la demande).
À partir de 2023, l’impôt sur les plus-values ne sera soumis qu’à un bénéfice provenant de la vente de crypto-monnaies (généralement 27,5 %), et pourra également être utilisé pour compenser les bénéfices d’autres crypto-monnaies si une transaction subit une perte, réduisant ainsi la charge fiscale globale. Par rapport aux anciennes règles, les nouvelles règles limitent les événements imposables aux transactions rentables, mais pas à toutes les transactions, et ajoutent un système favorable selon lequel les pertes peuvent être utilisées pour des déductions fiscales. Pour être clair, le trading ici se limite principalement à l’appréciation des actifs pour les bénéfices de la vente de crypto-monnaies, tandis que les revenus du minage, des airdrops, etc., sont considérés comme des revenus actifs et ne sont pas soumis à l’impôt sur les plus-values.
3.2.5 Taxe sur la valeur ajoutée (Value-added Tax)
En tant que membre de l’Union européenne, le régime de TVA de l’Autriche sur les crypto-monnaies est basé sur la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) sur les crypto-monnaies et le bitcoin. Aucune TVA n’est prélevée sur les conversions entre le Bitcoin et les monnaies fiduciaires. Les institutions qui fournissent des bitcoins ou des services connexes seront imposées comme si elles fournissaient de la monnaie fiduciaire ou des services connexes, et leur assiette fiscale sera déterminée par la valeur de l’actif bitcoin. Dans le même temps, le minage de bitcoins n’est pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en raison du manque de clarté de la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) sur le destinataire du service (cf. 22 octobre CJEU2015, affaire C-264/14, Hedqvist).
4. Régime de réglementation des cryptomonnaies
4.1 Règlement sur les marchés des crypto-actifs (Markets in Crypto-Assets Regulation, MiCAR)
Le règlement sur les marchés des cryptomonnaies (MiCAR) vise à établir un cadre réglementaire européen unifié pour réguler les émissions publiques, l'accès au trading et la fourniture de services liés aux cryptomonnaies au sein de l'Union européenne, tout en favorisant le développement de l'innovation, en tirant parti du potentiel des cryptomonnaies et en maintenant la stabilité financière et la protection des investisseurs.
MiCAR définit la « cryptomonnaie » d’une manière neutre sur le plan technologique comme suit : « une représentation numérique de valeur ou de droits pouvant être transférée et stockée électroniquement au moyen d’une technologie de registre distribué ou d’une technologie similaire ». En particulier, le règlement réglemente les obligations de transparence et de divulgation d’informations pour l’émission et le trading de cryptomonnaies, les exigences d’autorisation et la surveillance continue des prestataires de services de cryptomonnaies (CASP) et des émetteurs de cryptomonnaies, les normes d’organisation commerciale pour les émetteurs et les prestataires de services de cryptomonnaies, et les règles de protection des investisseurs et des consommateurs dans l’émission, la négociation et la conservation des cryptomonnaies, ainsi que les dispositions visant à lutter contre la manipulation du marché sur les plates-formes de négociation de cryptomonnaies. Cela comprend le pouvoir d’émettre des directives, de suspendre des services, de faire respecter les exigences de conformité et d’établir des sanctions administratives, des obligations de déclaration et des règles de procédure pour assurer le respect des normes et directives réglementaires de l’UE.
Le 3 juillet 2024, le Parlement autrichien a adopté la loi sur la mise en œuvre du règlement sur la réglementation du marché des crypto-monnaies (MiCA-VVG), qui est entrée en vigueur le 20 juillet 2024, désignant l’Autorité autrichienne des marchés financiers (FMA) comme autorité compétente, avec la Banque nationale autrichienne comme partenaire, pour réglementer l’enregistrement et la déclaration des plateformes de crypto-monnaies opérant en Autriche selon MiCAR. MiCA a reclassé les jetons fonctionnels et de paiement d’origine et a mis en place des exigences de prospectus différentes en fonction de ceux-ci.
4.1.1 Jetons référencés sur des actifs (Asset-Referenced Token, ART)
ART est une cryptomonnaie, distincte des jetons de monnaie électronique (EMT), dont la valeur est maintenue stable en se référant à une autre valeur, à des actions ou à une combinaison de celles-ci. (Article 3, paragraphe 1, point 6 de la MiCAR)
Selon les articles 16 et 20 de MiCAR, l'entité qui envisage d'émettre des ART doit compléter la procédure d'autorisation avant l'émission, et l'émetteur doit être une personne morale ou une entité autorisée établie dans l'Union européenne. La procédure d'autorisation doit être lancée par une demande formelle (voir l'article 18 de MiCAR). Actuellement, ces normes techniques sont encore en projet, ou la période de transition prendra fin le 31 décembre 2025.
De plus, la demande doit inclure un avis juridique confirmant que la cryptomonnaie existe réellement et qu'elle est incluse dans le champ de définition du MiCAR, tout en ne relevant pas des jetons de monnaie électronique (EMT). Enfin, l'émetteur prévu doit soumettre un livre blanc de la cryptomonnaie, qui ne pourra être publié qu'après approbation.
4.1.2 Jeton de monnaie électronique (Electronic Money Token, EMT)
La valeur des jetons de monnaie électronique vise à maintenir la stabilité en ancrant la valeur d'une monnaie officielle, pouvant être considérée comme une stablecoin ancrée à une monnaie officielle unique (comme l'euro, le dollar, etc.), spécifiquement définie et soumise à une réglementation particulière dans le cadre du MiCAR.
Selon l’article 81, paragraphe 1 de la MiCAR, seuls les établissements de crédit ou les établissements de monnaie électronique peuvent émettre des jetons de monnaie électronique (TEM). Dans le même temps, étant donné que les EMT sont légalement classés comme monnaie électronique, les chapitres II et III de la directive sur la monnaie électronique (EMD) doivent également être respectés. Contrairement à l’ART, MiCAR ne prévoit pas de procédure d’autorisation pour les émetteurs d’EMT, mais doit seulement en informer l’Autorité de surveillance des marchés financiers (FMA) et publier un livre blanc.
4.1.3 Autres crypto-monnaies
Les crypto-monnaies telles que les utility tokens et les bitcoins qui ne sont ni des tokens de référence d’actifs (ART) ni des tokens de monnaie électronique (EMT) et qui ne sont pas exclus de MiCAR ne sont pas tenues d’être agréées, mais sont tenues de publier des livres blancs tout en respectant les obligations de marketing équitable, de lutte contre la fraude et de divulgation d’informations.
4.2 Loi anti-blanchiment (Anti-Money Laundry, AML)
L’un des principaux objectifs du secteur financier autrichien est d’empêcher que les marchés financiers et le système financier ne soient utilisés pour dissimuler ou transférer des avoirs d’origine illicite, ainsi que pour financer des activités terroristes. Par conséquent, le gouvernement autrichien exige des acteurs des marchés financiers qu’ils prennent des mesures de précaution (connaissance du client (KYC), informations transparentes sur les flux de trésorerie) pour s’assurer que cet objectif est atteint.
Certaines activités commerciales liées aux crypto-monnaies peuvent être soumises aux lois sur la transmission d’argent. Des exigences de licence peuvent être déclenchées si les crypto-monnaies sont utilisées comme moyen de paiement et sont conçues pour être utilisées pour effectuer des paiements entre tiers, et que le réseau est large en termes de couverture géographique, de variété de biens/services ou de nombre de destinataires. En outre, si des opérations sont effectuées sur des comptes liés à des devises, des instruments de paiement ou des moyens de paiement, les entités détenant ces comptes peuvent être tenues d’obtenir une licence de prestataire de services de paiement (PSP).
Exercer les activités commerciales suivantes : conservation de clés privées cryptées pour la détention, le stockage et le transfert de crypto-monnaies pour les clients (services de portefeuille dépositaire), services d’échange entre crypto-monnaies et monnaies fiduciaires, services d’échange entre crypto-monnaies, services de transfert de crypto-monnaies, services financiers pour l’émission et la vente de crypto-monnaies ; sont tenus de s’inscrire auprès de la FMA en Autriche en tant que prestataires de services d’actifs virtuels (VASP) et de se conformer à des obligations telles que la lutte contre le blanchiment d’argent (AML), l’identification du client (KYC) et la vigilance à l’égard de la clientèle.
4.3 Champ de régulation des politiques de cryptomonnaie
En parallèle avec la réforme fiscale éco-sociale (Eco-Social Tax Reform), l'Autriche impose des taxes sur les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies à partir du 1er mars 2022, applicable aux cryptomonnaies acquises après le 28 février 2021 (appelées "nouveaux actifs"). Les cryptomonnaies acquises avant cette date sont considérées comme des avoirs existants et ne sont pas soumises aux nouvelles dispositions fiscales. Ces actifs continueront d'être soumis à la réglementation fiscale en tant que biens économiques selon les dispositions précédant la réforme fiscale écologique.
Toutefois, si les avoirs en cryptomonnaies (anciens actifs) acquis avant le 1er mars 2021 sont utilisés pour obtenir des revenus courants en cryptomonnaies, ou dans le cadre d’un arrangement tel que le jalonnement, l’airdrop, le bounty ou le hard fork, les nouvelles dispositions fiscales de l’article 27b, paragraphe 2 de l’EStG s’appliqueront à ces acquisitions, et toute cryptomonnaie acquise dans le cadre d’une telle activité sera traitée comme un nouvel actif.
4.4 Réglementation internationale des cryptomonnaies et coopération
Au niveau de la coopération internationale, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a fourni à l'Autriche un cadre de coordination fiscale internationale, guidant la répartition des droits d'imposition sur les cryptomonnaies à travers le Modèle de convention fiscale. Par exemple : les revenus tirés du minage sont imposés par le pays de résidence du contribuable en tant que "revenus divers", tandis que pour les revenus commerciaux, le pays de résidence de l'entreprise a le droit d'imposer en priorité ces bénéfices commerciaux, sauf si ses activités sont exercées par l'intermédiaire d'un établissement stable (tel que défini à l'article 5 du Modèle de convention fiscale de l'OCDE) dans un autre État contractant.
Actuellement, l'OCDE œuvre également à la mise en œuvre des normes de transparence fiscale pour les cryptomonnaies (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), visant à établir un mécanisme d'échange d'informations automatique uniforme à l'échelle mondiale, l'Autriche sera tenue de se conformer aux normes d'échange automatique d'informations (AEOI).
En outre, afin d’éviter la double imposition, l’Autriche a signé avec de nombreux pays des conventions de double imposition formulées par l’OCDE pour coordonner la fiscalité internationale, prévenir la double imposition due aux résidents ayant des obligations fiscales dans plusieurs pays et clarifier les droits fiscaux entre les pays. Cela repose également sur un échange d’informations et une coopération internationaux étroits, ce qui peut également permettre de jouer le rôle de la lutte contre le blanchiment d’argent.
En tant que membre du Groupe d'action financière (GAFI), les normes de lutte contre le blanchiment d'argent de l'Autriche sont fortement influencées par les "Directives sur les actifs virtuels et les VASP" du GAFI, imposant des exigences de conformité aux actifs cryptographiques et aux fournisseurs de services cryptographiques (échanges, portefeuilles, etc.), exigeant que les plateformes cryptographiques mettent en œuvre des KYC et des vérifications des clients, et que les transferts suspects soient signalés à l'unité de renseignement financier autrichienne (Austrian FIU).