¿Deben preocuparse los inversores de mundo Cripto y de acciones en EE. UU. y Hong Kong por las inspecciones fiscales sobre ingresos en el extranjero en varias regiones de China?
La opinión del autor no representa la opinión de Wu.
Resumen de noticias
Del 25 al 26 de marzo de 2025, las autoridades fiscales de las provincias de Hubei, Shandong, Shanghái y Zhejiang en China publicaron anuncios simultáneos en un plazo de 48 horas, llevando a cabo una verificación centralizada sobre la declaración de ingresos en el extranjero para residentes en el territorio chino. China se comprometió oficialmente en septiembre de 2014 a implementar el estándar de intercambio automático de información fiscal (AEOI) bajo el marco del CRS, y en septiembre de 2018 completó el primer intercambio de información con otros países (regiones) participantes del CRS, incluyendo países principales como el Reino Unido, Francia, Alemania, Suiza, Singapur, así como datos clave como saldos de cuentas, ingresos por inversiones, etc., de paraísos fiscales tradicionales como las Islas Caimán y las Islas Vírgenes Británicas (BVI), y Bermudas. En esta ocasión, los departamentos fiscales de las cuatro regiones de China identificaron múltiples casos típicos, recuperando montos que oscilan entre 127,200 yuanes y 1,263,800 yuanes, y aplicaron un método de trabajo de cinco pasos que incluye "advertencia, supervisión de correcciones, entrevistas de advertencia, auditoría de casos, exposición pública" para impulsar la rectificación.
FinTax Comentario
Interpretación de las características del anuncio
La presente auditoría fiscal presenta dos características marcadas. La primera característica es que el objeto de la auditoría de los ingresos en el extranjero se ha ampliado, dirigiéndose al grupo de la clase media. A diferencia de las auditorías anteriores que se centraban en los ingresos en el extranjero de individuos de alto patrimonio, los contribuyentes auditados en esta ocasión tienen un tamaño de activos y niveles de ingresos que pertenecen a la categoría de ingresos medianamente altos. Por ejemplo, en un caso típico publicado por la administración tributaria de Zhejiang, el monto de impuestos adicionales fue de 127,200 yuanes. Este cambio indica que las autoridades fiscales de China continental han comenzado a prestar atención a los ingresos en el extranjero de la clase media.
La segunda característica es la cooperación complementaria en el alcance de verificación de los departamentos fiscales de las cuatro regiones. Por un lado, el flujo de capital privado transfronterizo en Zhejiang, las transacciones financieras offshore en Shanghái, la salida de la industria manufacturera tradicional en Shandong y la nueva industria manufacturera en Hubei cubren, en esencia, los escenarios principales de ingresos en el extranjero de la clase media. Por otro lado, la publicación conjunta de anuncios de verificación por múltiples regiones puede significar directrices unificadas de un nivel superior, lo que también implica que la declaración "voluntaria" de ingresos en el extranjero por parte de los individuos se convertirá gradualmente en una estricta auditoría sustantiva de los ingresos en el extranjero por parte de las autoridades fiscales.
¿Cómo se grava a los residentes en el continente chino por sus ingresos en el extranjero?
China aplica el principio de tributación mundial a los individuos que son residentes fiscales. Este principio se estableció desde la promulgación de las "Regulaciones Provisionales sobre la Administración de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos Exteriores" en 1998 y se ha seguido hasta la fecha. A principios de 2020, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos publicaron el "Anuncio sobre las Políticas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Relativas a los Ingresos Exteriores" (Anuncio No. 3 de 2020 del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos, en adelante "Anuncio No. 3"), que aclara aún más el tratamiento fiscal y la gestión de la recaudación de los ingresos en el extranjero de los residentes fiscales chinos. La base del principio de tributación mundial radica en mantener la soberanía fiscal del país y lograr la equidad social. Con base en este principio, los requisitos para la tributación de los ingresos en el extranjero de los residentes en el territorio chino son aproximadamente los siguientes:
En cuanto a los contribuyentes, de acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China", se considera que una persona es un "residente fiscal chino" si cumple con cualquiera de las siguientes condiciones: 1. Tener un domicilio en el territorio: se refiere a las personas que residen habitualmente en China debido a su registro de residencia, familia o intereses económicos, que, incluso si trabajan o viven en el extranjero a largo plazo, aún pueden ser reconocidas como residentes siempre y cuando no hayan renunciado a su registro de residencia o contactos familiares. 2. Residir en el territorio por más de 183 días: una persona que haya residido un total de 183 días en un año fiscal (del 1 de enero al 31 de diciembre) se considera residente, incluso si no tiene domicilio.
En cuanto al alcance de los ingresos gravables, las personas residentes deben declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas de acuerdo con la ley fiscal china por todos los ingresos obtenidos tanto en el país como en el extranjero. Sin embargo, si una persona sin domicilio ha residido en China un total acumulado de 183 días en un año fiscal, pero en cualquiera de los seis años anteriores ha residido en China menos de 183 días o ha salido del país por más de 30 días, los ingresos obtenidos en ese año fiscal provenientes del extranjero y pagados por entidades o personas extranjeras estarán exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Según la legislación fiscal china, los residentes fiscales chinos deben pagar impuestos sobre los ingresos globales, incluyendo los ingresos de las acciones en el mercado estadounidense y en el mercado de Hong Kong. Los ingresos que los inversores obtienen del mercado de valores se dividen principalmente en dos tipos: uno son los dividendos y las participaciones (ingresos por dividendos y participaciones), y el otro son las ganancias obtenidas de la compra y venta de acciones (que pertenecen a las ganancias de capital, pero China no ha establecido un impuesto separado sobre las ganancias de capital; deben ser clasificados bajo el concepto de "ingresos por transferencia de patrimonio").
Para los ingresos por dividendos de las acciones estadounidenses, los inversores chinos deben incluir los dividendos de las acciones estadounidenses en su resultado integral y pagar el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20%. De acuerdo con el Anuncio SAT 3 de 2020, los contribuyentes son elegibles para un crédito basado en la cantidad de impuestos pagados en los EE. UU., principalmente la retención de impuestos en los EE. UU. Por lo tanto, los residentes fiscales chinos deben incluir el monto total de los dividendos de las acciones estadounidenses en sus ingresos y, después de deducir el impuesto pagado en el extranjero, calcular el impuesto pagadero de acuerdo con la tasa impositiva china, que se calcula de acuerdo con la fórmula específica: Impuesto a pagar en China = ingresos por dividendos × tasa impositiva china: impuestos pagados en el extranjero (dentro del límite de crédito). Para las ganancias de capital en acciones de EE. UU., los inversores chinos están sujetos al impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% sobre los ingresos de las transferencias de propiedades, de las cuales las pérdidas calificadas por inversiones en el extranjero se pueden deducir antes de impuestos, y los impuestos ya pagados en el extranjero también pueden aplicarse a créditos fiscales.
De acuerdo con el Aviso sobre las Políticas Fiscales Relevantes del Programa Piloto del Mecanismo de Conexión de Acciones Shanghai-Hong Kong, las empresas con acciones H retendrán el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% para los dividendos de acciones H obtenidos por inversores individuales de China continental, y China Securities Depository and Clearing Corporation Limited retendrá el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% para los dividendos que no sean acciones H y los dividendos obtenidos por China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Para las fichas rojas de empresas con participaciones chinas o negocios principales en China continental pero que cotizan en Hong Kong, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de implementación, las empresas de primera línea retienen el 10% del impuesto sobre la renta de las empresas por adelantado de acuerdo con el estándar de las personas jurídicas antes de pagar dividendos, y no todas las empresas de primera línea tienen un impuesto sobre la renta de sociedades del 10% sobre las ganancias después de impuestos, por lo que la tasa del impuesto sobre la renta personal de los inversores en acciones de Hong Kong oscila entre el 20% y el 28%. Además, si abre directamente una cuenta de valores en Hong Kong para invertir en acciones de Hong Kong, no tendrá que retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los dividendos y los dividendos obtenidos por los inversores, a excepción de las acciones H y las fichas rojas, que están sujetas a un impuesto sobre dividendos del 10% y a los dividendos.
Para las ganancias de capital de las acciones de Hong Kong, el tratamiento fiscal en el continente también se divide en dos situaciones: una es que los ingresos de la especulación bursátil a través de la cuenta Hong Kong Stock Connect están exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas en China; En segundo lugar, la transferencia directa de acciones de empresas que cotizan en Hong Kong a través de una cuenta de valores de Hong Kong requiere la declaración de ingresos en el extranjero a las autoridades fiscales nacionales de China. Además, Hong Kong está exento del impuesto sobre las ganancias de capital sobre la diferencia entre la oferta y la demanda obtenida por los inversores en acciones de Hong Kong en el extranjero, por lo que no hay crédito fiscal en el continente, y los inversores deben pagar el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% de los ingresos de la transferencia de propiedad.
En los últimos años, la Administración Estatal de Impuestos de China ha prestado mucha atención al problema de la evasión fiscal por parte de personas de alto patrimonio, contando con personal especializado encargado de monitorear los movimientos de grandes sumas de dinero de personas, así como de identificar los puntos de riesgo fiscal individual. Además, los ingresos obtenidos por inversiones en acciones estadounidenses también están bajo vigilancia. Sin embargo, las ganancias obtenidas de la especulación en acciones en el extranjero se calculan principalmente a través de la auto-declaración, y las autoridades fiscales chinas no pueden implementar la supervisión directamente a través de mecanismos como la retención en la fuente.
El mecanismo del Estándar Común de Información (CRS) es uno de los métodos para que las autoridades fiscales de China continental obtengan información relacionada con los impuestos para la inspección fiscal. CRS es un estándar para el intercambio automático de información relacionada con impuestos sobre cuentas financieras liderado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), es decir, un sistema establecido por los principales países de todo el mundo para combatir la evasión fiscal para el intercambio de información de cuentas relacionadas con impuestos entre los países miembros. China ha implementado este mecanismo desde 2017, según el cual las autoridades fiscales chinas pueden obtener automáticamente la información de las cuentas de los residentes fiscales chinos en instituciones financieras extranjeras, incluidos datos sobre activos financieros como depósitos, inversiones y seguros. Para 2025, 106 países y territorios se han unido al CRS (incluidos China continental y Hong Kong), y el intercambio de información cubre saldos de cuentas, intereses, dividendos, etc. El propio CRS no establece un suelo global para los "saldos de las cuentas individuales" o los "importes declarables", y todas las cuentas identificadas como "cuentas declarables" deben declararse e intercambiarse con las autoridades fiscales competentes, aunque algunas jurisdicciones han establecido límites de información no obligatorios en su legislación. Por ejemplo, en el Reglamento de la Agencia Tributaria de Hong Kong (Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras), las instituciones financieras están expresamente autorizadas a eximir de la debida diligencia inmediata y de la presentación de informes sobre "cuentas de entidades preexistentes" con un saldo inferior a 250.000 dólares EE.UU. (pero no "deberán"), pero también es plenamente compatible con las instituciones financieras investigar activamente las cuentas por debajo del límite. Por lo tanto, las cuentas con mayores cantidades de fondos tienen más probabilidades de ser notadas, pero no se puede descartar la posibilidad de que la información se informe e intercambie por fondos pequeños.
Actualmente, EE.UU. no es miembro del CRS y se rige por su propio marco de intercambio de información, la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA), que ha sido aplicable a todos los países del mundo desde el 1 de enero de 2014, y requiere que las instituciones financieras extranjeras divulguen información sobre las cuentas de EE.UU. a las autoridades fiscales de EE.UU. o se enfrenten a impuestos. Hay dos modos de divulgación, uno es que el otro gobierno informe al IRS para obtener información sobre las cuentas estadounidenses mantenidas por todas las instituciones financieras en su jurisdicción, y el otro es que las instituciones financieras informen directamente al IRS para obtener información sobre las cuentas estadounidenses que mantienen. Desde el 30 de junio de 2014, China y Estados Unidos han acordado que el contenido del Modelo 1 de FATCA sea tratado como una jurisdicción con un acuerdo intergubernamental activo, pero hasta la fecha los dos países no han firmado un acuerdo intergubernamental formal sobre esta cooperación. Como resultado, las autoridades fiscales chinas no pueden obtener temporalmente la información de las cuentas de los residentes fiscales en los Estados Unidos a través de mecanismos de intercambio de información como CRS y FATCA. Por el contrario, es muy conveniente para China continental y Hong Kong intercambiar información a través de CRS.
Sin embargo, el mecanismo CRS/FATCA no es la única forma de obtener información. En primer lugar, a nivel de mercado, las corredurías de los principales mercados de valores, como las acciones de Hong Kong y EE. UU., también proporcionarán regularmente información relevante sobre las transacciones a las autoridades fiscales del continente, que luego utilizarán estos informes para analizar los posibles ingresos en el extranjero. En segundo lugar, la estrecha cooperación entre la Administración Estatal de Impuestos y la Oficina de Supervisión Financiera, la Oficina de Recursos Humanos y Seguridad Social, las Aduanas y la Administración Estatal de Divisas y otros departamentos gubernamentales permite a las autoridades fiscales integrar los datos de pago relevantes, los datos de despacho laboral, los datos de entrada y salida y los datos de pago de divisas de los residentes chinos, y evaluar de manera integral los riesgos fiscales a través del sistema de gestión de control de riesgos del impuesto sobre la renta individual. En la práctica, estos métodos desempeñan un papel más crítico en la adquisición de información relacionada con los impuestos en el extranjero, la investigación de riesgos relacionados con los impuestos y el juicio y la auditoría por parte de las autoridades fiscales.
Posibilidad de impuestos para los trabajadores de Web3
El Anuncio No. 3 aclara los tipos de ingresos extranjeros imponibles, que se pueden dividir en ingresos integrales (ingresos por sueldos y salarios, remuneración por servicios laborales, remuneración del autor, regalías), ingresos comerciales y otros ingresos (ingresos por intereses, dividendos, dividendos, transferencia de propiedad, arrendamiento de propiedades e ingresos incidentales) derivados de fuentes fuera de China. Sin embargo, otros ingresos clasificados de personas residentes derivados de fuentes fuera de China no se combinarán con los ingresos nacionales, y el impuesto a pagar se calculará por separado.
El tratamiento fiscal de los activos criptográficos en el continente chino aún presenta muchos puntos controvertidos. A continuación, se ilustrarán algunos escenarios comunes como ejemplos:
En el caso de las actividades mineras comerciales que continúen operando en el extranjero, las autoridades fiscales pueden tratarlas como ingresos operativos y permitir deducciones por costos necesarios, como equipo y electricidad, que sean proporcionales a sus características de inversión continua e intensivas en capital. Sin embargo, si el minero extrae como individuo, la caracterización fiscal se encuentra en un dilema: si se trata como un ingreso accidental, aunque se ajuste a las características aleatorias del ingreso, la carga tributaria es anormalmente alta debido a la imposibilidad de deducir el costo; Si nos referimos a los ingresos por transmisión de propiedad, y debido a la falta de un punto de referencia de valoración estable para los criptoactivos, es difícil verificar razonablemente la parte de valor agregado, lo que probablemente genere disputas en el cálculo de impuestos.
Otro caso común es que cuando los residentes del continente chino obtienen ingresos a través del comercio de activos criptográficos, la determinación de la sustancia comercial se vuelve clave. Si existe un lugar fijo, un equipo contratado y transacciones continuas, es posible que se considere como ingresos empresariales. Los traders de alta frecuencia enfrentan el riesgo de ser clasificados como ingresos empresariales, mientras que los inversores ordinarios generalmente solo pagan impuestos sobre la parte de la plusvalía, pero deben proporcionar comprobantes de costos completos para demostrar el valor original de los activos, evitando así la doble imposición y una tasa de beneficio determinada excesivamente alta.
Dado que las autoridades fiscales han comenzado a centrarse en la supervisión fiscal de los ingresos de inversiones en el extranjero de los residentes fiscales chinos, como las acciones en EE. UU. y Hong Kong, es urgente prestar atención a si los ingresos de Web3 en el extranjero se convertirán en el próximo objetivo de auditoría. Según la legislación fiscal china, los ingresos de Web3 que puedan clasificarse bajo los impuestos relacionados en la ley fiscal deben considerarse ingresos imponibles, lo que es principalmente un problema técnico de aplicación legal. En la práctica, un requisito importante para que las autoridades fiscales de China continental puedan llevar a cabo la recaudación de impuestos de manera efectiva es que puedan obtener información sobre los ingresos de Web3 de los residentes fiscales chinos.
Según el marco actual de procesamiento de información relacionada con los impuestos, el CRS también es aplicable a los flujos de fondos relacionados con las criptomonedas, pero si los inversores no interactúan entre sí en una plataforma centralizada (especialmente si no operan en CEX), es difícil rastrear el CRS y es difícil para las autoridades fiscales del continente obtener directamente información relevante sobre las transacciones (pero sigue existiendo el riesgo de ser denunciado por otros por evasión fiscal). Sin embargo, esto no significa que las autoridades fiscales desconozcan por completo las irregularidades fiscales de los residentes fiscales en el espacio Web3. Al igual que las autoridades fiscales pueden comprender la inversión en valores en el extranjero de los residentes a través de la investigación y el juicio de datos multipartidistas, para los profesionales o inversores en el campo de la Web3, las autoridades fiscales también pueden tener un conjunto de sistemas de indicadores de riesgo correspondientes, como examinar la estancia y el rendimiento de las personas en el extranjero, si la industria está estrechamente relacionada con la tecnología blockchain y si poseen algunos activos de alto valor en ausencia de cuentas dinámicas de moneda fiduciaria. Además, con el desarrollo de la industria Web3, no se puede descartar que las autoridades fiscales chinas establezcan relaciones más estrechas con más exchanges de criptomonedas en el futuro, para obtener información como registros de transacciones, ganancias y pérdidas de los usuarios del exchange. A juzgar por la derogación final de los "Informes de ingresos brutos por parte de los corredores que brindan regularmente servicios que realizan ventas de activos digitales" anunciados anteriormente por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) de EE. UU., a corto plazo, Aunque es difícil para las autoridades fiscales de varios países ejercer suficiente presión sobre las plataformas descentralizadas, este no es necesariamente el caso de las plataformas centralizadas representadas por exchanges centralizados.
¿En qué pueden centrarse los profesionales de Web3 en China continental?
En respuesta a las declaraciones tardías o a la ocultación deliberada de ingresos extranjeros, las autoridades fiscales de China continental han establecido un sistema de responsabilidad legal estratificado. De acuerdo con los artículos 32 y 63 de la Ley de Administración de la Recaudación Tributaria, la falta de presentación a tiempo o la declaración falsa por parte de los contribuyentes dará lugar a sanciones progresivas de la recaudación tributaria, acumulación de multas por pago atrasado, sanciones administrativas e incluso sanciones penales: a partir del día siguiente al vencimiento del período de declaración legal, se cobrará diariamente una multa por pago atrasado de 5/10.000 del impuesto vencido, lo que resultará en una enorme presión financiera; Para la evasión fiscal verificada, además de recuperar el monto total del impuesto, se impondrá una multa escalonada del 50% a 5 veces el impuesto a pagar de acuerdo con factores como el grado de malicia subjetiva y la complejidad de los medios de ocultación; Si el monto involucrado alcanza el estándar para presentar una causa penal, se transferirá a las autoridades judiciales para la responsabilidad penal.
En el contexto de la transparencia fiscal global y las actualizaciones tecnológicas regulatorias, las cuestiones fiscales de los ingresos transfronterizos de los criptoactivos merecen más atención. En la actualidad, las autoridades fiscales chinas han logrado una supervisión profunda de los datos básicos, como los saldos de las cuentas en el extranjero y los ingresos de inversión, a través de medios como el intercambio de información de CRS. Los profesionales de la Web3 pueden considerar la posibilidad de hacer arreglos fiscales razonables y presentar las declaraciones de impuestos con sinceridad. En particular, a juzgar por los varios casos revelados esta vez, el costo de los cargos por mora y las multas pagadas después del hecho supera con creces los impuestos y tarifas que deberían haberse pagado. En concreto, los profesionales de la Web3 en China continental pueden empezar a prevenir los riesgos desde dos aspectos: en primer lugar, pueden clasificar sus ingresos pasados en el extranjero por sí mismos o con la ayuda de profesionales, determinar si han generado ingresos imponibles y tomar medidas correctivas; En segundo lugar, pueden ajustar y actualizar constantemente sus propios acuerdos fiscales y reducir su propia carga fiscal tanto como sea posible, al tiempo que cumplen con las leyes y reglamentos pertinentes.
Con el aumento de la transparencia fiscal a nivel mundial y la mejora de las tecnologías de supervisión, los departamentos fiscales de China también han intensificado su control sobre la fiscalización de los ingresos en el extranjero. A largo plazo, puede que el cumplimiento sea la opción que mejor se ajuste a los intereses a largo plazo. Para los inversores en acciones de EE. UU., acciones de Hong Kong y Web3, resulta necesario reexaminar la lógica de cumplimiento de los activos transfronterizos y prestar más atención a los problemas de declaración de ingresos transfronterizos.
El contenido es solo de referencia, no una solicitud u oferta. No se proporciona asesoramiento fiscal, legal ni de inversión. Consulte el Descargo de responsabilidad para obtener más información sobre los riesgos.
¿Deben preocuparse los inversores de mundo Cripto y de acciones en EE. UU. y Hong Kong por las inspecciones fiscales sobre ingresos en el extranjero en varias regiones de China?
Autor | FinTax
La opinión del autor no representa la opinión de Wu.
Resumen de noticias
Del 25 al 26 de marzo de 2025, las autoridades fiscales de las provincias de Hubei, Shandong, Shanghái y Zhejiang en China publicaron anuncios simultáneos en un plazo de 48 horas, llevando a cabo una verificación centralizada sobre la declaración de ingresos en el extranjero para residentes en el territorio chino. China se comprometió oficialmente en septiembre de 2014 a implementar el estándar de intercambio automático de información fiscal (AEOI) bajo el marco del CRS, y en septiembre de 2018 completó el primer intercambio de información con otros países (regiones) participantes del CRS, incluyendo países principales como el Reino Unido, Francia, Alemania, Suiza, Singapur, así como datos clave como saldos de cuentas, ingresos por inversiones, etc., de paraísos fiscales tradicionales como las Islas Caimán y las Islas Vírgenes Británicas (BVI), y Bermudas. En esta ocasión, los departamentos fiscales de las cuatro regiones de China identificaron múltiples casos típicos, recuperando montos que oscilan entre 127,200 yuanes y 1,263,800 yuanes, y aplicaron un método de trabajo de cinco pasos que incluye "advertencia, supervisión de correcciones, entrevistas de advertencia, auditoría de casos, exposición pública" para impulsar la rectificación.
FinTax Comentario
La presente auditoría fiscal presenta dos características marcadas. La primera característica es que el objeto de la auditoría de los ingresos en el extranjero se ha ampliado, dirigiéndose al grupo de la clase media. A diferencia de las auditorías anteriores que se centraban en los ingresos en el extranjero de individuos de alto patrimonio, los contribuyentes auditados en esta ocasión tienen un tamaño de activos y niveles de ingresos que pertenecen a la categoría de ingresos medianamente altos. Por ejemplo, en un caso típico publicado por la administración tributaria de Zhejiang, el monto de impuestos adicionales fue de 127,200 yuanes. Este cambio indica que las autoridades fiscales de China continental han comenzado a prestar atención a los ingresos en el extranjero de la clase media.
La segunda característica es la cooperación complementaria en el alcance de verificación de los departamentos fiscales de las cuatro regiones. Por un lado, el flujo de capital privado transfronterizo en Zhejiang, las transacciones financieras offshore en Shanghái, la salida de la industria manufacturera tradicional en Shandong y la nueva industria manufacturera en Hubei cubren, en esencia, los escenarios principales de ingresos en el extranjero de la clase media. Por otro lado, la publicación conjunta de anuncios de verificación por múltiples regiones puede significar directrices unificadas de un nivel superior, lo que también implica que la declaración "voluntaria" de ingresos en el extranjero por parte de los individuos se convertirá gradualmente en una estricta auditoría sustantiva de los ingresos en el extranjero por parte de las autoridades fiscales.
China aplica el principio de tributación mundial a los individuos que son residentes fiscales. Este principio se estableció desde la promulgación de las "Regulaciones Provisionales sobre la Administración de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos Exteriores" en 1998 y se ha seguido hasta la fecha. A principios de 2020, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos publicaron el "Anuncio sobre las Políticas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Relativas a los Ingresos Exteriores" (Anuncio No. 3 de 2020 del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos, en adelante "Anuncio No. 3"), que aclara aún más el tratamiento fiscal y la gestión de la recaudación de los ingresos en el extranjero de los residentes fiscales chinos. La base del principio de tributación mundial radica en mantener la soberanía fiscal del país y lograr la equidad social. Con base en este principio, los requisitos para la tributación de los ingresos en el extranjero de los residentes en el territorio chino son aproximadamente los siguientes:
En cuanto a los contribuyentes, de acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China", se considera que una persona es un "residente fiscal chino" si cumple con cualquiera de las siguientes condiciones: 1. Tener un domicilio en el territorio: se refiere a las personas que residen habitualmente en China debido a su registro de residencia, familia o intereses económicos, que, incluso si trabajan o viven en el extranjero a largo plazo, aún pueden ser reconocidas como residentes siempre y cuando no hayan renunciado a su registro de residencia o contactos familiares. 2. Residir en el territorio por más de 183 días: una persona que haya residido un total de 183 días en un año fiscal (del 1 de enero al 31 de diciembre) se considera residente, incluso si no tiene domicilio.
En cuanto al alcance de los ingresos gravables, las personas residentes deben declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas de acuerdo con la ley fiscal china por todos los ingresos obtenidos tanto en el país como en el extranjero. Sin embargo, si una persona sin domicilio ha residido en China un total acumulado de 183 días en un año fiscal, pero en cualquiera de los seis años anteriores ha residido en China menos de 183 días o ha salido del país por más de 30 días, los ingresos obtenidos en ese año fiscal provenientes del extranjero y pagados por entidades o personas extranjeras estarán exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Según la legislación fiscal china, los residentes fiscales chinos deben pagar impuestos sobre los ingresos globales, incluyendo los ingresos de las acciones en el mercado estadounidense y en el mercado de Hong Kong. Los ingresos que los inversores obtienen del mercado de valores se dividen principalmente en dos tipos: uno son los dividendos y las participaciones (ingresos por dividendos y participaciones), y el otro son las ganancias obtenidas de la compra y venta de acciones (que pertenecen a las ganancias de capital, pero China no ha establecido un impuesto separado sobre las ganancias de capital; deben ser clasificados bajo el concepto de "ingresos por transferencia de patrimonio").
Para los ingresos por dividendos de las acciones estadounidenses, los inversores chinos deben incluir los dividendos de las acciones estadounidenses en su resultado integral y pagar el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20%. De acuerdo con el Anuncio SAT 3 de 2020, los contribuyentes son elegibles para un crédito basado en la cantidad de impuestos pagados en los EE. UU., principalmente la retención de impuestos en los EE. UU. Por lo tanto, los residentes fiscales chinos deben incluir el monto total de los dividendos de las acciones estadounidenses en sus ingresos y, después de deducir el impuesto pagado en el extranjero, calcular el impuesto pagadero de acuerdo con la tasa impositiva china, que se calcula de acuerdo con la fórmula específica: Impuesto a pagar en China = ingresos por dividendos × tasa impositiva china: impuestos pagados en el extranjero (dentro del límite de crédito). Para las ganancias de capital en acciones de EE. UU., los inversores chinos están sujetos al impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% sobre los ingresos de las transferencias de propiedades, de las cuales las pérdidas calificadas por inversiones en el extranjero se pueden deducir antes de impuestos, y los impuestos ya pagados en el extranjero también pueden aplicarse a créditos fiscales.
De acuerdo con el Aviso sobre las Políticas Fiscales Relevantes del Programa Piloto del Mecanismo de Conexión de Acciones Shanghai-Hong Kong, las empresas con acciones H retendrán el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% para los dividendos de acciones H obtenidos por inversores individuales de China continental, y China Securities Depository and Clearing Corporation Limited retendrá el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% para los dividendos que no sean acciones H y los dividendos obtenidos por China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Para las fichas rojas de empresas con participaciones chinas o negocios principales en China continental pero que cotizan en Hong Kong, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de implementación, las empresas de primera línea retienen el 10% del impuesto sobre la renta de las empresas por adelantado de acuerdo con el estándar de las personas jurídicas antes de pagar dividendos, y no todas las empresas de primera línea tienen un impuesto sobre la renta de sociedades del 10% sobre las ganancias después de impuestos, por lo que la tasa del impuesto sobre la renta personal de los inversores en acciones de Hong Kong oscila entre el 20% y el 28%. Además, si abre directamente una cuenta de valores en Hong Kong para invertir en acciones de Hong Kong, no tendrá que retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los dividendos y los dividendos obtenidos por los inversores, a excepción de las acciones H y las fichas rojas, que están sujetas a un impuesto sobre dividendos del 10% y a los dividendos.
Para las ganancias de capital de las acciones de Hong Kong, el tratamiento fiscal en el continente también se divide en dos situaciones: una es que los ingresos de la especulación bursátil a través de la cuenta Hong Kong Stock Connect están exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas en China; En segundo lugar, la transferencia directa de acciones de empresas que cotizan en Hong Kong a través de una cuenta de valores de Hong Kong requiere la declaración de ingresos en el extranjero a las autoridades fiscales nacionales de China. Además, Hong Kong está exento del impuesto sobre las ganancias de capital sobre la diferencia entre la oferta y la demanda obtenida por los inversores en acciones de Hong Kong en el extranjero, por lo que no hay crédito fiscal en el continente, y los inversores deben pagar el impuesto sobre la renta individual a una tasa del 20% de los ingresos de la transferencia de propiedad.
En los últimos años, la Administración Estatal de Impuestos de China ha prestado mucha atención al problema de la evasión fiscal por parte de personas de alto patrimonio, contando con personal especializado encargado de monitorear los movimientos de grandes sumas de dinero de personas, así como de identificar los puntos de riesgo fiscal individual. Además, los ingresos obtenidos por inversiones en acciones estadounidenses también están bajo vigilancia. Sin embargo, las ganancias obtenidas de la especulación en acciones en el extranjero se calculan principalmente a través de la auto-declaración, y las autoridades fiscales chinas no pueden implementar la supervisión directamente a través de mecanismos como la retención en la fuente.
El mecanismo del Estándar Común de Información (CRS) es uno de los métodos para que las autoridades fiscales de China continental obtengan información relacionada con los impuestos para la inspección fiscal. CRS es un estándar para el intercambio automático de información relacionada con impuestos sobre cuentas financieras liderado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), es decir, un sistema establecido por los principales países de todo el mundo para combatir la evasión fiscal para el intercambio de información de cuentas relacionadas con impuestos entre los países miembros. China ha implementado este mecanismo desde 2017, según el cual las autoridades fiscales chinas pueden obtener automáticamente la información de las cuentas de los residentes fiscales chinos en instituciones financieras extranjeras, incluidos datos sobre activos financieros como depósitos, inversiones y seguros. Para 2025, 106 países y territorios se han unido al CRS (incluidos China continental y Hong Kong), y el intercambio de información cubre saldos de cuentas, intereses, dividendos, etc. El propio CRS no establece un suelo global para los "saldos de las cuentas individuales" o los "importes declarables", y todas las cuentas identificadas como "cuentas declarables" deben declararse e intercambiarse con las autoridades fiscales competentes, aunque algunas jurisdicciones han establecido límites de información no obligatorios en su legislación. Por ejemplo, en el Reglamento de la Agencia Tributaria de Hong Kong (Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras), las instituciones financieras están expresamente autorizadas a eximir de la debida diligencia inmediata y de la presentación de informes sobre "cuentas de entidades preexistentes" con un saldo inferior a 250.000 dólares EE.UU. (pero no "deberán"), pero también es plenamente compatible con las instituciones financieras investigar activamente las cuentas por debajo del límite. Por lo tanto, las cuentas con mayores cantidades de fondos tienen más probabilidades de ser notadas, pero no se puede descartar la posibilidad de que la información se informe e intercambie por fondos pequeños.
Actualmente, EE.UU. no es miembro del CRS y se rige por su propio marco de intercambio de información, la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA), que ha sido aplicable a todos los países del mundo desde el 1 de enero de 2014, y requiere que las instituciones financieras extranjeras divulguen información sobre las cuentas de EE.UU. a las autoridades fiscales de EE.UU. o se enfrenten a impuestos. Hay dos modos de divulgación, uno es que el otro gobierno informe al IRS para obtener información sobre las cuentas estadounidenses mantenidas por todas las instituciones financieras en su jurisdicción, y el otro es que las instituciones financieras informen directamente al IRS para obtener información sobre las cuentas estadounidenses que mantienen. Desde el 30 de junio de 2014, China y Estados Unidos han acordado que el contenido del Modelo 1 de FATCA sea tratado como una jurisdicción con un acuerdo intergubernamental activo, pero hasta la fecha los dos países no han firmado un acuerdo intergubernamental formal sobre esta cooperación. Como resultado, las autoridades fiscales chinas no pueden obtener temporalmente la información de las cuentas de los residentes fiscales en los Estados Unidos a través de mecanismos de intercambio de información como CRS y FATCA. Por el contrario, es muy conveniente para China continental y Hong Kong intercambiar información a través de CRS.
Sin embargo, el mecanismo CRS/FATCA no es la única forma de obtener información. En primer lugar, a nivel de mercado, las corredurías de los principales mercados de valores, como las acciones de Hong Kong y EE. UU., también proporcionarán regularmente información relevante sobre las transacciones a las autoridades fiscales del continente, que luego utilizarán estos informes para analizar los posibles ingresos en el extranjero. En segundo lugar, la estrecha cooperación entre la Administración Estatal de Impuestos y la Oficina de Supervisión Financiera, la Oficina de Recursos Humanos y Seguridad Social, las Aduanas y la Administración Estatal de Divisas y otros departamentos gubernamentales permite a las autoridades fiscales integrar los datos de pago relevantes, los datos de despacho laboral, los datos de entrada y salida y los datos de pago de divisas de los residentes chinos, y evaluar de manera integral los riesgos fiscales a través del sistema de gestión de control de riesgos del impuesto sobre la renta individual. En la práctica, estos métodos desempeñan un papel más crítico en la adquisición de información relacionada con los impuestos en el extranjero, la investigación de riesgos relacionados con los impuestos y el juicio y la auditoría por parte de las autoridades fiscales.
El Anuncio No. 3 aclara los tipos de ingresos extranjeros imponibles, que se pueden dividir en ingresos integrales (ingresos por sueldos y salarios, remuneración por servicios laborales, remuneración del autor, regalías), ingresos comerciales y otros ingresos (ingresos por intereses, dividendos, dividendos, transferencia de propiedad, arrendamiento de propiedades e ingresos incidentales) derivados de fuentes fuera de China. Sin embargo, otros ingresos clasificados de personas residentes derivados de fuentes fuera de China no se combinarán con los ingresos nacionales, y el impuesto a pagar se calculará por separado.
El tratamiento fiscal de los activos criptográficos en el continente chino aún presenta muchos puntos controvertidos. A continuación, se ilustrarán algunos escenarios comunes como ejemplos:
En el caso de las actividades mineras comerciales que continúen operando en el extranjero, las autoridades fiscales pueden tratarlas como ingresos operativos y permitir deducciones por costos necesarios, como equipo y electricidad, que sean proporcionales a sus características de inversión continua e intensivas en capital. Sin embargo, si el minero extrae como individuo, la caracterización fiscal se encuentra en un dilema: si se trata como un ingreso accidental, aunque se ajuste a las características aleatorias del ingreso, la carga tributaria es anormalmente alta debido a la imposibilidad de deducir el costo; Si nos referimos a los ingresos por transmisión de propiedad, y debido a la falta de un punto de referencia de valoración estable para los criptoactivos, es difícil verificar razonablemente la parte de valor agregado, lo que probablemente genere disputas en el cálculo de impuestos.
Otro caso común es que cuando los residentes del continente chino obtienen ingresos a través del comercio de activos criptográficos, la determinación de la sustancia comercial se vuelve clave. Si existe un lugar fijo, un equipo contratado y transacciones continuas, es posible que se considere como ingresos empresariales. Los traders de alta frecuencia enfrentan el riesgo de ser clasificados como ingresos empresariales, mientras que los inversores ordinarios generalmente solo pagan impuestos sobre la parte de la plusvalía, pero deben proporcionar comprobantes de costos completos para demostrar el valor original de los activos, evitando así la doble imposición y una tasa de beneficio determinada excesivamente alta.
Dado que las autoridades fiscales han comenzado a centrarse en la supervisión fiscal de los ingresos de inversiones en el extranjero de los residentes fiscales chinos, como las acciones en EE. UU. y Hong Kong, es urgente prestar atención a si los ingresos de Web3 en el extranjero se convertirán en el próximo objetivo de auditoría. Según la legislación fiscal china, los ingresos de Web3 que puedan clasificarse bajo los impuestos relacionados en la ley fiscal deben considerarse ingresos imponibles, lo que es principalmente un problema técnico de aplicación legal. En la práctica, un requisito importante para que las autoridades fiscales de China continental puedan llevar a cabo la recaudación de impuestos de manera efectiva es que puedan obtener información sobre los ingresos de Web3 de los residentes fiscales chinos.
Según el marco actual de procesamiento de información relacionada con los impuestos, el CRS también es aplicable a los flujos de fondos relacionados con las criptomonedas, pero si los inversores no interactúan entre sí en una plataforma centralizada (especialmente si no operan en CEX), es difícil rastrear el CRS y es difícil para las autoridades fiscales del continente obtener directamente información relevante sobre las transacciones (pero sigue existiendo el riesgo de ser denunciado por otros por evasión fiscal). Sin embargo, esto no significa que las autoridades fiscales desconozcan por completo las irregularidades fiscales de los residentes fiscales en el espacio Web3. Al igual que las autoridades fiscales pueden comprender la inversión en valores en el extranjero de los residentes a través de la investigación y el juicio de datos multipartidistas, para los profesionales o inversores en el campo de la Web3, las autoridades fiscales también pueden tener un conjunto de sistemas de indicadores de riesgo correspondientes, como examinar la estancia y el rendimiento de las personas en el extranjero, si la industria está estrechamente relacionada con la tecnología blockchain y si poseen algunos activos de alto valor en ausencia de cuentas dinámicas de moneda fiduciaria. Además, con el desarrollo de la industria Web3, no se puede descartar que las autoridades fiscales chinas establezcan relaciones más estrechas con más exchanges de criptomonedas en el futuro, para obtener información como registros de transacciones, ganancias y pérdidas de los usuarios del exchange. A juzgar por la derogación final de los "Informes de ingresos brutos por parte de los corredores que brindan regularmente servicios que realizan ventas de activos digitales" anunciados anteriormente por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) de EE. UU., a corto plazo, Aunque es difícil para las autoridades fiscales de varios países ejercer suficiente presión sobre las plataformas descentralizadas, este no es necesariamente el caso de las plataformas centralizadas representadas por exchanges centralizados.
En respuesta a las declaraciones tardías o a la ocultación deliberada de ingresos extranjeros, las autoridades fiscales de China continental han establecido un sistema de responsabilidad legal estratificado. De acuerdo con los artículos 32 y 63 de la Ley de Administración de la Recaudación Tributaria, la falta de presentación a tiempo o la declaración falsa por parte de los contribuyentes dará lugar a sanciones progresivas de la recaudación tributaria, acumulación de multas por pago atrasado, sanciones administrativas e incluso sanciones penales: a partir del día siguiente al vencimiento del período de declaración legal, se cobrará diariamente una multa por pago atrasado de 5/10.000 del impuesto vencido, lo que resultará en una enorme presión financiera; Para la evasión fiscal verificada, además de recuperar el monto total del impuesto, se impondrá una multa escalonada del 50% a 5 veces el impuesto a pagar de acuerdo con factores como el grado de malicia subjetiva y la complejidad de los medios de ocultación; Si el monto involucrado alcanza el estándar para presentar una causa penal, se transferirá a las autoridades judiciales para la responsabilidad penal.
En el contexto de la transparencia fiscal global y las actualizaciones tecnológicas regulatorias, las cuestiones fiscales de los ingresos transfronterizos de los criptoactivos merecen más atención. En la actualidad, las autoridades fiscales chinas han logrado una supervisión profunda de los datos básicos, como los saldos de las cuentas en el extranjero y los ingresos de inversión, a través de medios como el intercambio de información de CRS. Los profesionales de la Web3 pueden considerar la posibilidad de hacer arreglos fiscales razonables y presentar las declaraciones de impuestos con sinceridad. En particular, a juzgar por los varios casos revelados esta vez, el costo de los cargos por mora y las multas pagadas después del hecho supera con creces los impuestos y tarifas que deberían haberse pagado. En concreto, los profesionales de la Web3 en China continental pueden empezar a prevenir los riesgos desde dos aspectos: en primer lugar, pueden clasificar sus ingresos pasados en el extranjero por sí mismos o con la ayuda de profesionales, determinar si han generado ingresos imponibles y tomar medidas correctivas; En segundo lugar, pueden ajustar y actualizar constantemente sus propios acuerdos fiscales y reducir su propia carga fiscal tanto como sea posible, al tiempo que cumplen con las leyes y reglamentos pertinentes.
Con el aumento de la transparencia fiscal a nivel mundial y la mejora de las tecnologías de supervisión, los departamentos fiscales de China también han intensificado su control sobre la fiscalización de los ingresos en el extranjero. A largo plazo, puede que el cumplimiento sea la opción que mejor se ajuste a los intereses a largo plazo. Para los inversores en acciones de EE. UU., acciones de Hong Kong y Web3, resulta necesario reexaminar la lógica de cumplimiento de los activos transfronterizos y prestar más atención a los problemas de declaración de ingresos transfronterizos.